【中华财税网北京06/19/2001信息】 《增值税暂行条例》对销售额的一般规定 为“纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。”《条例》 及其《细则》和《增值税若干具体问题的规定》又规定了几种特殊情况销售额的确定。 现对三种特殊情况销售额的增值税会计处理详述如下： 一、《条例》第七条规定：“纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无 正当理由的，由主管税务机关核定其销售额”，《细则》第十六条规定按下列顺序确 定销售额： （一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； （二）按纳税人最近时期同类的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。 例如：某鞋料公司×月份批发一批牛皮计１万平方尺，每平方尺１５元，总金额 为１５万元，销项税额为２?５５万元，价格明显偏低，无正当理由，主管税务机关 核定其销售额为２０万元，销项税额为３?４万元，其会计处理为： １.属于向购货方补收货款的： 借：应收账款──某企业 ５８５００ 贷：主营业务收入 ５００００ 应交税金──应交增值税（销项税额） ８５００ ２.属于企业自赔的： 借：利润分配──未分配利润 ５８５００ 贷：主营业务收入 ５００００ 应交税金──应交增值税（销项税额） ８５００ ３.属于账外经营转入的： 借：现金 ５８５００ 贷：主营业务收入 ５００００ 应交税金──应交增值税（销项税额） ８５００ 二、《增值税若干具体问题的规定》中规定?“纳税人采取折扣方式销售货物， 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税； 如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。” 而企业会计制度规定：工业企业发生销售折让和销售折扣，应作为产品销售收入的抵 减项目处理。商品流通企业则单独设置“销售折扣与折让”会计科目核算，期末余额 结转“本年利润”科目。因此，增值税会计处理时，必须把财务会计核算和缴纳增值 税结合起来，现举例如下： 某企业对外销售一批产品（商品），不含税销售额为２万元，按合同规定２０天 内付清货款给予１０％现金折扣。工业企业和商业企业分别作出如下增值税会计处理： （一）工业企业： １.销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的： 借：应收账款 ２１０６０ 贷：主营业务收入 １８０００ 应交税金──应交增值税（销项税额） ３０６０ ２.销售额和折扣额不开在同一张发票上的： 借：应收账款 ２３４００ 贷：主营业务收入 ２００００ 应交税金──应交增值税（销项税额） ３４００ （二）商业企业： １.销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的： 借：应收账款 ２１０６０ 销售折扣与折让 ２０００ 贷：主营业务收入 ２００００ 应交税金──应交增值税（销项税额） ３０６０ ２.销售额和折扣额不开在同一张发票上： 借：应收账款 ２３４００ 贷：主营业务收入 ２００００ 应交税金──应交增值税（销项税额） ３４００ 三、《增值税若干具体问题的规定》中规定：“纳税人为销售货物而出租出借包 装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不 再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。”工业企业会计制度规定对 因逾期未退出租出借包装物不再退还的押金，转作“其他业务收入”处理，对逾期未 退包装物没收加收的押金，转作“营业外收入”处理。商品流通企业会计制度规定对 逾期未退的包装物没收的押金应转作“营业外收入”处理。现分别就工业企业和商业 企业增值税会计处理举例如下： 某企业对逾期未退出租出借包装物不再退还的押金计３５１００元，对逾期未退 包装物没收加收的押金５８５０元，适用增值税率１７％。 （一）工业企业： １.不予退还的出租出借包装物押金３５１００元： 借：其他应付款──存入保证金 ３５１００ 贷：其他业务收入 ３００００ 应交税金──应交增值税（销项税额） ５１００ ２.不予退还的加收包装物押金５８５０元： 借：其他应付款──存入保证金 ５８５０ 贷：营业外收入 ５０００ 应交税金──应交增值税（销项税额） ８５０ （二）商业企业： 借：其他应付款──存入保证金 ４０９５０ 贷：营业外收入 ３５０００ 应交税金──应交增值税（销项税额） ５９５０ (4)