【中华财税网北京06/08/2001信息】 按照《企业所得税暂行条例实施细则》规 定：纳税人的其他收入包括固定资产盘盈收入、物资及现金的溢余收入；纳税人当期 发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，减除责任人赔偿和保险赔款的余额， 由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审批后，准予扣除。为了贯彻上述规定，国 地税务部门对企业财产损益的审批权限均作了相应的规定。核实并正确计算财产损益， 是正确计算企业所得税的一个重要方面，较为复杂。在核实并正确计算财产损益的基 础上，经过按规定程序审批后，按照财会制度的规定，及时进行账务处理，也是不容 忽视的一个重要问题。为此，根据有关规定及在实践中常遇到的一些问题，就其账务 处理意见分述如下： 一、财产收益 (一)固定资产盘盈 按照固定资产管理的规定，企业应按时对固定资产进行盘点，如发生盘盈，经核 对无误后，应及时进行账务处理。 [例]某企业年终盘盈机床一台，按同类型号的重置价值40000元，估算新旧程度 为5成，已经报批转销，其账务处理为： 1．确定盘盈时： 借：固定资产 40000 贷：累计折旧 20000 待处理财产损溢──待处理固定资产损溢20000 2．按规定程序批准转销时： 借：待处理财产损溢──待处理固定资产损溢20000 贷：营业收入──固定资产盘盈20000 (二)材料物资、库存商品盘盈 材料物资、库存商品发生盘盈，应在查明原因的基础上，作出账务处理。 [例2]某商业企业年终盘点，盘盈某种库存商品价值20000元，经批准转销后，其 账务处理如下： 1．确定某商品发生盘盈时： 借：库存商品──某商品 20000 贷：待处理财产损溢 ──待处理流动资产损溢20000 2．按规定程序批准转销时： 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢20000 贷：经营费用 20000 (三)现金溢余 现金溢余的情况很复杂，应查明原因并经核批后，根据有关规定作出账务处理。 [例3]某商店的柜组实行售货与收款各负其责。月终清点现金时，发现长款5000元。 经分析原因，系某些商品按浮动价销售，高于所定售价所致。其账务处理为： 借：现金 5000 贷：应交税金──应交增值税(销项税额) 726．50 商品销售收入 4273．50 注：该企业系增值税一般纳税人，其销售现金溢余，应通过换算求得销售额和增 值税销项税额。 [例4]某出纳员年终现金盘点，发现溢余现金2000元，经查找原因未果。经分析 系统出纳员未按时记账所致，经批准作以下账务处理。 1．确定作出账务处理时： 借：现金 2000 贷：待处理财产损溢 ──待处理流动资产损溢 2000 2．按规定程序批准转销时： 借：待处理财产损溢 ──待处理流动资产损溢 2000 贷：营业外收入 ──无法支付的现金溢余 2000 二、财产损失 (一)固定资产盘亏 企业在清查盘点中，如发现固定资产盘亏，经核对无误后，应及时作出处理。 [例5]某企业在清查盘点中，发现盘亏机器一台，账面原值为20000元，已提取折 旧10000元，经查找原因，系管理不善所致。其账务处理为： 1．盘亏固定资产时： 借：待处理财产损溢 ──待处理固定资产损溢 10000 累计折旧 10000 贷：固定资产──×××　20000 2．经按规定批准转销时： 借：营业外支出──处理固定资产损失 10000 贷：待处理财产损溢 ──待处理固定资产损溢 10000 (二)固定资产毁损 固定资产毁损，应通过“固定资产清理”科目进行核算。固定资产清理后的净损 失，经审批后，区别情况进行处理；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，在“营 业外支出──非常损失”科目处理，属于正常的损失，在“营业外支出──处理固定 资产损失”科目处理。(ad20010501813) (4)