【中华财税网北京06/06/2001信息】 例１甲公司于１９９８年５月发现该年２ 月份误将一笔工程人员工资支出计入管理费用，金额为５０００元，在该差错发现时， 在建工程仍未完工，当时作的分录为： 借：管理费用 ５０００ 贷：应付工资 ５０００ 此类会计差错属于本期发现的与本期有关的会计差错，应于发现时及时更正，会 计分录为： 借：在建工程 ５０００ 贷：管理费用 ５０００ 此外无需作任何调整。 例２甲公司于１９９８年发现１９９７年应提取职工福利费中管理部门少提了 １０００元，则此类会计差错属于本期发现的与前期相关的非重大会计差错，更正分 录为： 借：管理费用 １０００ 贷：应付福利费 １０００ 例３甲公司于１９９８年１２月３１日发现，该公司１９９３年１月１日购入并 开始提折旧的一台管理设备在１９９３年误计入管理费用，在当年直接列支。该设备 价值９０００元，使用年限为６年，固定资产采用直线法计提折旧，固定资产无残值。 由于至１９９８年１２月３１日该项固定资产价值已完全摊销，固定资产不再存在， 则即使发现以前年度的会计差错也不需要作任何分录，因为该项差错已经抵销了。如 果１９９４年发现这项会计差错，则更正分录为： 借：固定资产 ９０００ 贷：管理费用 ７５００ 累计折旧 １５００ 例４ 恒星公司于１９９８年发现，１９９７年漏记一项固定资产折旧费用 １２００００元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧。假设企业适用的所得税税率 为３３％，该以司所得税会计采用递延法进行处理，没有其他纳税调整事项。该公司 按净利润的１０％提取法定盈余公积，按净利润的５％提取法定公益金。该公司对此 项错误采取如下步骤进行调整和处理； （１）分析错误所造成的财务后果。 １９９７年少计折旧费用 １２００００ 少计累计折旧 １２００００ 多计所得税费用 （１２００００×３３％） ３９６００ 多计净利润 ８０４００ 多计递延税款贷项 （１２００００×３３％） ３９６００ 多提法定盈余公积 ８０４０ 多提法定公益金 ４０２０ 显然，此项错误为重大会计差错，应调整该公司期初留存收益，及会计报表其他 相关项目的期初数，使会计报表所反映的信息不致于失真。 （２）账务处理 a．补提折旧 借：以前年度损益调整 １２００００ 贷：累计折旧 １２００００ b．调整递延税款 借：递延税款 ３９６００ 贷：以前年度损益调整 ３９６００ C．结转“以前年度损益调整”科目 借：利润分配──未分配利润 ８０４００ 贷：以前年度损益调整 ８０４００ d．调整利润分配有关数字 借：盈余公积 １２０６０ 贷：利润分配──未分配利润 １２０６０ （３）报表调整 该公司于１９９８年度资产负债表的年初数和利润及利润分配互表的上年数栏分 别按调整前和调整后的金额列示如下表，１９９８年度资产负债表的期末数栏和利润 及利润分配表的本年累计数栏的年初未分配利润，应按调整后的年初数为基础编制。 表１ 资产负债表 编制单位：恒星公司 １９９８年１２月３１日 单位：元 资产 年初数 负债和所有者权益 年初数 调整前 调整后 调整前 调整后 流动资产: 流动负债: 货币资金 400000 400000 短期借款 640000 640000 短期投资 32000 32000 应付票据 240000 24000 应收票据 352000 352000 应付账款 440400 440400 应收账款 800000 800000 应交税金 40000 40000 减:坏账准备80000 80000 流动负债合计 1360400 1360400 应收账款净 720000 7200001 长期负债: 存货 664000 664000 长期借款 1280000 1280000 流动资产合计2168000 2168000 长期负债合计 1280000 128000 长期投资: 递延税款: 长期股权投资1040000 1040000 递延税款贷项 39600 0 固定资产: 负债合计 2680000 2640400 固定资产原价1600000 1600000 股东权益: 减:累计折旧 320000 440000 股本 1440000 1440000 固定资产净值 1280000 160000 资本公积 240000 240000 无形资产: 盈余公积 48000 35940 无形资产 0 0 其中:公益金 16000 11980 递延税项: 未分配利润 80000 11660 递延税款借款 0 0 股东权益合计 1808000 1727600 合资合计 4488000 4368000 负债和股东权益合计 4488000 4368000 表2 利润及利润分配来 编制单位:恒星公司1998年度 单位:元 项目 上年数 调整前 调整后 一、主营业务收入 2400000 2400000 减:主营业务成本 1120000 1120000 主营业务税金及附加 240000 240000 二、主营业务利润 1040000 1040000 加:其他业务利润 40000 40000 减:管理费用 120000 240000 财务费用 72000 72000 三、营业利润 888000 768000 加:投资收益 40000 40000 营业外收入 64000 64000 减:营业外支出 32000 32000 四、利润总额 960000 840000 减:所得税 316800 277200 五、净利润 643200 562800 加:年初未分配利润 528000 528000 六、可供分配的利润 1171200 1090800 减:提取法定盈余公积 96000 87960 提取法定公益金 64000 59980 七、可供股东分配的利润 1011200 942860 减:应付普通股股利 931200 931200 八、未分配利润 80000 11660 （４）附注说明 本年度（即１９９８年）发现１９９７年漏记固定资产折旧１２００００元，在 编制１９９７和１９９８年可比的会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项 错误的影响，１９９７年虚增净利润和留存收益８０４００元，少计累计折旧 １２００００元。 例５ 恒星公司１９９８年中发现在１９９７年已经出售的一批商品，没结转销 售成本，金额为２４０００元。１９９８年１月１日的期初留存收益为６４０００元， 所得税率为３３％，所得税按应付税款法核算。该公司按净利润的１０％提取法定盈 余公积，按净利润的５％提取法定公益金。具体会计处理如下： （１）分析会计差错造成的财务后果。 多计存货 ２４０００ 多计所得税费用 ７９２０ 少计销售成本 ２４０００ 多计净利润 １６０８０ 多提法定盈余公积 １６０８ 多提法定公益金 ８０４ （２）进行账务处理 a．补转成本 借：以前年度损益调整 ２４０００ 贷：库存商品 ２４０００ b．调整所得税 借：应交税金──应交所得税 ７９２０ 贷：以前年度损益调整 ７９２０ c．结转“以前年度损益调整”科目，将其余额转入利润分配 借：利润分配──未分配利润 １６０８０ 贷：以前年度损益调整 １６０８０ d．调整利润分配有关数字 借：盈余公积 ２４１２ 贷：利润分配──未分配利润 ２４１２ （３）报表调整 恒星公司１９９８年度资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数栏分 别做调整前和调整后的金额列示如下表，１９９８年度资产负债表的期末数栏和利润 及利润分配表的本年累计数栏的年初未分配利润，应按调整后的年初数为基础编制。 表１ 资产负债表 编制单位：恒星公司 １９９８年１２月３１日 单位：元 资产 年初数 负债和所有者权益 年初数 调整前 调整后 调整前 调整后 流动资产: 流动负债 货币资金 144000 144000 短期借款 64000 64000 短期投资 48000 48000 应付票据 8000 8000 应收票据 28000 28000 应付账款 40000 40000 应收账款 80000 80000 应交税金 24000 16080 减:坏账准备4000 4000 流动负债合计136000 128080 应收账款净额76000 76000 长期负债: 存货 120000 96000 长期借款 104000 104000 流动资产合计416000 392000 长期负债合计104000 104000 长期投资: 负债合计 240000 232080 长期股权投资152000 152000 股东权益: 固定资产: 股本 400000 400000 固定资产原价320000 320000 资本公积 96000 96000 减:累计折旧 32000 32000 盈余公积 56000 53588 固定资产净值288000 288000 其中:公益金 16000 15196 无形资产: 未分配利润 64000 50332 无形资产 0 0 股东权益合计616000 599920 资产合计 856000 832000 负债和股东 权益合计 856000 832000 表2 利润及利润分配表 编制单位:恒星公司 1998年度 单位:元 项目 上年数 调整前 调整后 一、营业务收入 280000 280000 减:主营业务成本 144000 168000 主营业务税金及附加56000 56000 二、主营业务利润 80000 5600O 加:其他业务利润 8000 8000 减:管理费用 12000 12000 财务费用 4000 4000 三、营业利润 72000 48000 加:投资收益 0 0 营业外收入 4800 4800 减:营业外支出 800 800 四、利润总额 76000 52000 减:所得税 25080 17160 五、净利润 50920 34840 加:年初未分配利润 562800 562800 六、可供分配利润 613720 597640 减:提取法定盈余公积 48000 46392 提取法定公益金 24000 23196 七、可供股东分配的利润 541720 528052 减:应付普通股股利 477720 477720 八、未分配利润 64000 50332 （４）附注说明： 本年度发现１９９７年未结转主营业务成本２４０００元，在编制１９９７年 和１９９８年可比的会计报表时，已对该差错进行了更正和处理。由于此项错误的 影响，１９９７年虚增净利润及留存收益１６０４０元，虚增存货２４０００元。 （4）