【中华财税网北京06/05/2001信息】 受托加工业务是相对委托加工业务而言的。 根据《消费税暂行条例实施细则》的解释：委托加工的应税消费品是指由委托方提供 原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 受托加工应税消费品是由受托方代收代缴消费税的，且受托方只就其加工劳务缴 纳增值税。如果委托方不能提供原料和主要材料，而是受托方以某种形式提供原料， 那么受托方除要缴纳加工劳务的增值税外，还要按自制应税消费品缴纳消费税。 例1．某县机械厂受托为某市啤酒厂加工啤酒瓶盖一批，加工费11700元，双方议 定剩余材料留给机械厂。加工完毕，双方协商将剩余材料估价2340元，抵付加工费， 余款开具普通发票，通过银行结算。企业会计处理为： 借：银行存款 9360 原材料 2340 贷：产品销售收入──加工收入 8000 应交税金──应交增值税(销项税额) 1360 盈余公积 2340 受托加工业务剩余材料抵顶加工费，未作收入核算，却直接计入“盈余公积”账 户，未计算申报增值税。账务调整为： 当年： 借：盈余公积 2340 贷：产品销售收入──加工收入 2000 应交税金──增值税检查调整 340 跨年： 借：盈余公积 2340 贷：以前年度损益调整： 2000 应交税金──增值税检查调整 340 例2．某县酒厂受托为县粮油门市部加工粮食白酒一批，议定加工费8000元(含辅 料2000元)，粮油门市部提供原材料高梁25吨，成本价20000元，酒厂无同类产品销售 价。加工完毕，委托方提货时受托方企业会计处理为： 代收代缴消费税＝(20000+6000)×25％=6500； 借：应收账款──粮油门市 15520 贷：产品销售收入──加工收入 6000 原材料──代垫辅料 2 000 应交税金──应交增值税(销项税额) 1020 应交税金──应交消费税 6500 这里的问题是计算错误，少计增值税和消费税。《消费税暂行条例》第八条规定， 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消 费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。这里的加工费是指受托方加工应税消 费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本)。 组成计税价格：(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)； 应代扣代缴消费税＝(20000+8000)/(1-25％)×25％＝9333； 应缴增值税：8000×17％＝13603 借：应收账款──粮油门市 3173 贷：应交税金──增值税检查调整 340 应交税金──应交消费税 2833 例3．某市酒厂受托为某县酒厂将58度粮食白酒10吨加工为28度复制酒20吨，受 托方无同类产品销售价，委托方提供粮食白酒10吨，成本介40000元，包装物成本价 8000元，加工费(包括代垫辅料）24000加工完毕委托方提货时，受托方代收代缴消费 税的会计处理为： 代收代缴消费税：(48000十24000)/(1-10％)×10%=8000； 借：应收账款──某县酒厂 36080 贷：产品销售收入──加工收入 24000 应交税金──应交消费税 8000 应交税金──应交增值税(销项税额) 4080 根据国税发[1997]84号文规定，以白酒为酒基，加入香料、色素等配制的酒，不 再按“其他酒”子目录中的“复制酒”征税，一律按照酒基所用原料确定白酒的适用 税率。因此，题中应按25％的税率计算，账务调整为： 应代扣代缴消费税＝(48000十24mo)/(1-25％)×25％=24000 ； 借：应收账款-某县酒厂 16000 贷：应交税金──应交消费税 16000。(a2001060500813) （4）