【中华财税网北京06/05/2001信息】 甲、乙股份有限公司均为增值税一般纳税 人，增值税率为17%(不考虑其他税费)。1998年3月31日甲公司从乙公司购入一批商品， 应支付价款5850000元(含增值税)，甲公司当天开出6个月商业承兑汇票，票面年利率 4%，票据到期后不再计息。甲公司于1999年4月1日与乙公司达成协议，以其生产的10 辆小轿车抵偿债务；小轿车的公允价值合计为650000元(不含增值税)，销售成本合计 为3500000元。乙公司于1998年为该项债权计提了10%的坏账准备。乙公司收到小轿车 后，作存货管理，且1999年度全部未对外销售。上述业务使甲公司和乙公司1999年度 利润总额增加(或减少)的金额分别为( )。 　　A.1362000元，596700元 　　B.1447000元，1129700元 　　C.1362000元，0元 　　D.1273600元，533000元 　　E.580000元，650000元 　　答案：A。 　　此题是关于以非现金资产抵偿债务(即以货抵债)的会计处理问题，不能按债务重 组的会计处理方法来解此题，关键之处是分析判断什么样的以非现金资产抵偿债务情 况是债务重组，或不是债务重级。 　　债务重组是解决债权人和债务人之间就现有债务如何清偿所发生的经济事项。 《债务重组准则》规定：债务重组是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其 与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。这里的“让步”是债权人对债务 人进行让步，承诺债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务是“债 务重组”的重要标志，让步的结果是债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组 收益。 　　企业以非现金资产抵偿债务时，如果债权人作出让步，则按债务重组的规定进行 会计处理；如果债权人未作出让步，则按非现金资产抵偿债务的规定进行会计处理。 　　在此题中债权人（乙公司）并未对债务人（甲公司）作出让步，因债务人用于偿 还债务的小较车的公允价值6500000元（不含增值税），高与债务的账面价值款（含 增值税），故不是债务重组，只是以非现金资产抵偿债务的会计问题。应作的会计处 理为： 　　1.甲公司1998年3月31日购入（乙公司的）商品时： 　　借：物资采购（或库存商品） 5000000 　　 应交税金——应交增值税（进项税额） 850000 　　　 贷：应付票据 5850000 　　2.1998年9月30日票据到期时，未收到票据款： 　　①乙公司（债权人）应将到期的应收票据款，从“应收票据”账户转入“应收账 款”，分录如下： 　　借：应收账款——甲公司 5967000 　　　 贷：应收票据 5850000 　　　 财务费用 117000 　　注：票据利息=585000*4％（6/12)=117000(元） 　　票据到期值=票据面值+票据利息=585000+117000=5967000(元） 　　因票据到期后不在计息，则：应收账款——甲公司=票据到期值=5967000(元） 　　②甲公司（债务人)应将到期的应付票据款，从“应付票据”账户转入“应付账 款”，分路如下： 　　借：应付票据 5850000 　　　 财务费用 117000 　　　 贷：应付账款棗乙公司 5967000 　　3.甲公司于1999年4月1日与乙公司达成协仪，以其生产的10辆小轿车的公允价值 合计为6500000元（不含增值税），成本合计为3500000. 　　①甲公司（债务人）应作为销售业务进行会计处理： 　　借：应付账款 5967000 　　　 贷：主营业务收入 4862000 　　　　　　应交税金棗应交增值税（销项税额） 1105000 　　债务人以其存货（即生产的小轿车）清偿债务时，应按债务的账面余额扣除增值 税销项税额后的金额确认收入，并结转成本。题中给出的公允价值6500000元是判断 此项偿债事项是否属于债务重组事项的关键标志。 　　分录中，主营业务收入=债务的账面余额5967000-增值税销项税额［5967000÷ （1+17%)×17%]=5967000-1105000=4862000元。 　　结转销售成本： 　　借：主营业务成本 3500000 　　　 贷：库存产商品 3500000 　　②乙公司(债权人)将受偿的小轿车(货物)应作为购进业务进行会计处理：(题中条 件为乙公司将受偿的小轿车作存货管理) 　　借：库存商品 4862000 应交税金棗应交增值税(进项税额) 1105000 　　　 贷：应收账款 5967000 　　当债权人接受的非现金资产作为本企业存货管理的，应按债权的账面余额扣除的 增值税进项税额后的差额，作为存货的账面价值。 　　4.乙公司于1998年末对此笔债权按10%计提坏账准备时： 　　借：管理费用棗提取坏账准备 596700 　　　 贷：坏账准备 596700 　　5.上述业务使甲公司和乙公司1999年度利润总额增加的金额分别为： 　　甲公司利润总额增加=4862000-3500000=1362000(元) 　　(即主营业务收入-主营业务成本) 　　乙公司利润总额增加=596700(元) 　　(即冲减已计提的坏账准备。) 　　乙公司由于将受偿的小轿车作存货管理，并在1999年末全部未对外销售所以本业 务使乙公司增加的利润总额即为596700元。 　　由上述的解题过程可以看出，当企业以非现金资产抵偿债务时，首先应判断是否 为债务重组，若是，则按《企业会计准则棗债务重组》的要求进行会计处理；若不是 债务重组，则要按照以非现金资产抵偿债务，债权人未作出让步的会计处理方法进行 会计处理。 (4)