【中华财税网北京05/29/2001信息】 一、资料： Ａ公司２００１年４月１日“应收账款”各明细账户余额分别为：Ｂ公司 ８４０００元，Ｃ公司１２００００元，Ｄ公司１５００００元。Ｂ公司和Ｃ公司欠 款均是从“应收票据”账户转入（未提取坏账准备），Ｂ公司欠款中包括带息商业汇 票票款８００００元及利息４０００元，Ｃ公司欠款中只有不带息商业汇票票款 １２００００元，Ｄ公司欠款为上年末转入，已提坏账准备６００元。因Ｂ、Ｃ、 Ｄ公司资金不足，财务困难，欠款难以收回。经Ａ公司与Ｂ、Ｃ、Ｄ公司分别协商， 决定采用以下方式进行债务重组： １、对于Ｂ公司债务采取延期两年偿还方式，将本金调整为７００００元，并免 除利息４０００元。在延期偿还期间按年利率１０％计息。 ２、对于Ｃ公司债务采取以实物抵偿债务方式，Ｃ公司以账面原值１０００００ 元、已提折旧２００００元的一项固定资产和市场不含税价１００００元的材料抵偿。 固定资产的评估确认原值为１０００００元，评估确认净值为９００００元。 ３、对于Ｄ公司债务采取“债转股”形式抵偿，确认股份为１０００００股，每 股面值１元。Ａ公司受让股权时，支付手续费、印花税共计１０００元。 二、要求： 编制Ａ公司与Ｂ、Ｃ、Ｄ公司进行债务重组时所做会计分录及两年期满Ａ公司从 Ｂ公司收回本金及利息的会计分录。 三、答案： １、Ａ公司与Ｂ公司债务重组的计算及会计分录： （１）计算重组债权后的到期应收金额： ７００００×（１＋１０％×２）＝８４０００（元）； 重组债权等于将来应收金额，因此不作账务处理。 （２）两年后期满还本付息： 借：银行存款 　　　　　　 ８４０００ 贷：应收账款——Ｂ公司　 　　８４０００ ２、Ａ公司与Ｃ公司债务重组的计算及会计分录： （１）分配受让非现金资产的价值： 计算分配率＝１２００００÷（９００００＋１００００）＝１２； ９００００×１.２＝１０８０００（元）； １００００×１.２＝１２０００（元）； 材料应计进项税额：１００００×１７％＝１７００（元）。 （２）会计分录： 借：固定资产 　　　　　　１０８０００ 原材料 　　　　　　　　　１０３００ 应交税金——应交增值税 （进项税额） １７００ 贷：应收账款——Ｃ公司 １２００００ ３、Ａ公司与Ｄ公司重组债权的计算及会计分录： （１）将债权转为股权： 借：长期股权投资——股票投资 １５１０００ 贷：应收账款——Ｄ公司 　　　１５１０００ （２）冲减坏账准备： 借：坏账准备 　 　６００ 贷：管理费用 　　　　　６００ 四、解题指导： １、第一笔业务属修改债务条件进行债务重组，如果重组债权的账面价值大于将 来应收金额，其差额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收 金额，债权人不作账务处理。该笔业务属于后一种情况。 ２、第二笔业务属受让非现金资产清偿债务，债权人应按重组债权的账面价值作 为受让非现金资产的入账价值，如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资 产的公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，确定各项非现金资产的 入账价值。 ３、第三笔业务属以债务转为资本清偿债务，债权人应按重组债权的账面价值作 为受让股权的入账价值。 ４、收到抵偿债务的材料物资，应当取得增值税专用发票，计进项税额；如不能 取得增值税专用发票则不能计进项税额，应将进项税额计入材料物资成本。 ５、债权转股权时发生的相关税费，如印花税、手续费、佣金等应计入长期股权 投资成本。 (5)