【中华财税网北京05/28/2001信息】 直接费用包括四项费用：耗用的人工费用、 耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其它直接费用。直接费用在发生时能够分清 受益对象，所以《企业会计准则--建造合同》中规定：直接费用在发生时直接记入合 同成本。具体帐务处理如下： A．耗用的人工费用的分配。主要包括从事工程建造和产品生产的人员的工资、 奖金、福利费、工资性质的津贴等支出。这类费用在发生时借记"工程施工"（建筑安 装企业使用）或"生产成本"（船舶等制造企业使用），贷记"应付工资"、"应付福利 费"等项目。 B．耗用的材料费用的分配。 耗用的材料费用主要包括施工或生产过程中耗用的构成工程或产品实体或有助于 形成工程或产品实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料 的摊销及租赁费用。绝大多数材料在领用时就能区分受益对象，可直接计入成本核算 对象，可根据领料凭证直接计入各种产品成本或工程成本的材料项目；若材料费用是 为几个合同（成本对象）共同发生的，则需选择恰当的分配标准，在各受益对象之间 进行分配。关于材料费用的分配方法及其具体运用，我们将在后面的举例中详述。 耗用的材料费用，借记"工程施工"或"生产成本"科目，贷记"库存材料"、"原材 料"、"周转材料摊销"（分摊的周转材料摊销额）、"银行存款"（支付的周转材料租 赁费）等科目。 C．耗用的机械使用费的分配。 机械使用费主要包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外 单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费。其中，租用外单位 设备租金一般通过银行存款支付，发生时直接计入各受益对象的机械使用费中。如果 由几个合同（成本对象）共同负担，则需在各受益对象之间按一定方法分配。而自有 机械使用费发生时先汇集在"机械作业"帐户，到月末时再在各受益对象之间按一定方 法进行分配。 耗用的机械使用费，借记"工程施工"或"生产成本"科目，贷记"机械作业"（使用 本单位的自有施工机械发生的费用）、"银行存款"（租用外单位的施工机械发生的租 赁费等科目）。 D．其它直接费用分配 其它直接费用是指在施工过程中发生的除直接人工费、直接材料费和机械使用费 以外的其它可以直接计入合同成本核算对象的费用。施工过程中发生的其它直接费用， 如果有两个以上的合同（成本对象）共同受益，应该采用一定的分配方法进行分配。 其它直接费用发生时，借记"工程施工"或"生产成本"科目，贷记"银行存款"等科 目。 具体案例： 《企业会计准则--建造合同》中规定，直接费用在发生时直接计入合同成本。但 是，有些直接费用可能并不容易分清受益对象，仍然需要进行分配。下列以材料费用 的分配为例对此进行说明： 绝大多数材料在领用时就能区分受益对象，可根据领料凭证直接计入各种产品成 本或工程成本的材料项目；若材料费用是为几个合同成本对象共同发生的，则需选择 恰当的分配标准，在各受益对象之间进行分配，分配方法有以下三种： 第一种：已知各个合同成本对象耗用的该种材料的数量，则材料费用分配如下： 某种材料的分配率＝当期发生的该种材料的费用总额／当期实际耗用的该种材料 的数量之和 某合同成本对象应负担的材料费＝当期该合同成本对象实用材料费×该种材料的 分配率 例如，某建造承包商同时承建A、B两项工程，这两项工程共耗用某种材料 ３８０００元，数量为１９００吨。A工程耗用这种材料１２００吨，B工程耗用这种 材料７００吨。则： 该材料的费用分配率＝３８０００／１９００＝２０（元／吨） A工程应负担的材料费＝２０×１２００＝２４０００（元） B工程应负担的材料费＝２０×７００＝１４０００（元） 其帐务处理是： 借：工程施工--A工程--材料费 ２４０００ -- B工程--材料费 １４０００ 贷：库存材料--某材料 ３８０００ 第二种：已知各个合同成本对象实际耗用某种材料的总量，但是难以逐一计量每 一合同实际耗用该种材料的数量，这时就不能用第一种方法进行分配。如果材料消耗 定额比较准确的话，可考虑用下面这种方法： 某种材料分配率＝当期发生的该种材料费用总额／各受益对象当期定额耗用该种 材料的数量之和 某合同应负担的材料费＝该合同的定额数量×该种材料的分配率 例如，某建筑公司承包了甲、乙两项工程，共同耗用某种原材料６０００公斤， 每公斤１．４４元，共计８６４０元。其中甲工程使用了１２００立方米，甲工程每 一立方米的原料消耗定额为３公斤；乙工程使用了８００立方米，每一立方米的原料 消耗定额为１．５公斤。则其原材料费用分配如下： 甲工程原材料定额消耗量＝１２００×３＝３６００（公斤） 乙工程原材料定额消耗量＝８００×１．５＝１２００（公斤） 原材料消耗量分配率＝６０００／（３６００＋１２００）＝１．２５ 甲工程应分配原料数量＝３６００×１．２５＝４５００（公斤） 乙工程应分配原材料数量＝１２００×１．２５＝１５００（公斤） 甲工程应分配原材料费用＝４５００×１．４４＝８４８０（元） 乙工程应分配原材料费用＝１５００×１．４４＝２１６０（元） 其帐务处理为： 借：工程施工--甲工程--材料费 ６４８０ --乙工程--材料费 ２１６０ 贷：库存材料--某材料 ８６４０ 当然，直接费用中其它类费用如人工费用，机械使用费等。都要根据其自身的特 点有其特殊的费用分配方法，如分配人工费用时可按实用工时（日）比例分配，也可 按定额工时（日）比例分配，分配机械使用费时有台班分配法、作业产量分配法、预 算分配法等，但究其原理，都与材料费用分配时所使用的方法大同小异。 (5)