【中华财税网北京05/28/2001信息】 企业当期少计或漏计的销项税额，应按下 列方法入账。 一、单位或个体经营者将自产、委托加工或外购货物作为对外投资未计税款的。 例：某商业企业将外购货物15万元以投资的形式“调拨”给相关联的企业，开具 内部使用的“调拨单”，直接从“库存商品”科目减少，摆往来账，未按规定做视同 销售的账务处理及提取销项税额。根据《增值税暂行条例实施细则》(以下简称《细 则》)第四条第五款规定，以其购买的货物作为投资，应视同销售入账，补缴增值税 25500元。其分录为： 借：长期投资——其他投资25500 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 25500 借：商品销售税金及附加 765 贷：其他应交款 765 借：应交税金——应交增值税(已交税金) 25500 其他应交款765 贷：银行存款 26265 二、单位或个体经营者将自产、委托加工的货物用于集体福利，未计税款的。 例：某铝制品厂将自产的铝蒸锅、饭盒等产品，用于职工食堂，已按成本价 14000元直接从产成品账内减少，未记销售，未提销项税额。根据《细则》第四条第 七款规定，按其同类产品销售价格28000元计提销项税额4760元。其分录为： 借：应付福利费 4760 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 4760 借：产品销售税金及附加 142．80 贷：其他应交款 142．80 借：应交税金——应交增值税(已交税金) 4760 借：其他应交款 142．80 贷：银行存款 4902．80 三、企业将自产、委托加工或外购的货物无偿赠送他人，直接减少库存商品，未 记销售的。 例：某化妆品公司将外购的化妆品价值60000元，无偿赠送给关系单位或个人， 直接减少库存商品。根据《细则》第四条第八款规定，应计提销项税额。其分录为： 借：营业外支出 70200 贷：商品销售收入 60000 应交税金——应交增值税(销项税额) 10200 借：商品销售税金及附加 306 贷：其他应交款 306 借：应交税金——应交增值税(已交税金) 10200 其他应交款 306 贷：银行存款 10506 四、将库存货物作顶债或以货易货，未计销项税额。 例1，某汽车经销公司将库存汽车价值10万元，顶账未记销售，直接摆往来账， 减少库存商品，根据《细则》第三条规定，应补增值税1．7万元。其分录为； 借：应付账款 1．7万 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 1．7万 借：商品销售税金及附加 510 贷：其他应交款 510 借：应交税金——应交增值税(已交税金) 1．7万 其他应交款 510 贷：银行存款 17510 例2，某防盗门厂用2万元防盗门产品向某钢铁厂换取铁板作原料，未作销售入账， 直接摆往来账，减少库存产品，根据《细则》第三条规定，应补增值税3400元。其 分录为： 借：应付账款 3400 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 3400 借：产品销售税金及附加 102 贷：其他应交款 102 借：应交税金——应交增值税(已交税金) 3400 其他应交款 102 贷：银行存款 3502 (5)