【中华财税网北京05/28/2001信息】 完工百分比法的运用就是确认合同收入和 合同费用的过程。完工百分比法的运用包括两个步骤： （１）确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比。 （２）根据计算出的完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用。当期确认的 合同收入和费用可用下列公式计算： 当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的 收入 当期确认的合同毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计 年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年 度预计损失准备 应提请读者注意的是，这里所说的完工进度实际上是累计完工进度。因此，企业 在运用上述公式计量和确认当期合同收入和合同费用时，应分别建造合同的实施情况 进行处理。 （１）当年开工而未完工的建造合同。在这种情况下，企业在运用上述公式计量 和确认当期合同收入和合同费用时，以前年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为 零。 （２）以前年度开工本年仍未完工的建造合同。在这种情况下，企业可直接运用 上述公式计量和确认当期收入和费用。 （３）以前年度开工本年度完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的 合同收入，等于合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期计量 和确认的合同毛利，等于合同总收入扣除实际合同总成本再减去以前会计年度累计已 确认的毛利后的余额。 （４）当年开工当年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收 入，等于该项合同的总收入；当期计量和确认的合同费用，等于该项合同的实际总成 本。 具体案例： 例１某建造承包商签订了一项合同总金额为３０００万元的固定造价合同。合同 规定的工期为三年。假设经计算第一年完工进度为３０％，第二年完工进度已达８０ ％，经测定前两年的合同预计总成本均为２４００万元。第三年合同全部完成，累计 实际发生合同成本２２５０万元。根据上述资料计算各期确认的合同收入和合同费用， 如下： 第一年确认的合同收入＝３０００×３０％＝９００（万元） 第一年确认的合同毛利＝（３０００－２４００）×３０％＝１８０（万元） 第一年确认的合同费用＝９００－１８０＝７２０（万元） 其帐务处理是： 借：主营业务成本 ７２０００００ 工程施工--毛利 １８０００００ 贷：主营业务收入 ９００００００ 第二年确认的合同收入＝３０００×８０％－９００＝１５００（万元） 第二年确认的合同毛利＝（３０００－２４００）×８０％－１８０＝３００ （万元） 第二年确认的合同费用＝１５００－３００＝１２００（万元） 其帐务处理是： 借：主营业务成本 １２００００００ 工程施工--毛利 ３００００００ 贷：主营业务收入 １５００００００ 第三年确认的合同收入＝３０００＝－９００－１５００＝６００（万元） 第三年确认的合同毛利＝３０００－２２５０－（１８０＋３００）＝２７０ （万元） 第三年确认的合同费用＝６００－２７０＝３３０（万元） 其帐务处理是： 借：主营业务成本 ３３０００００ 工程施工--毛利 ２７０００００ 贷：主营业务收入 ６００００００ 例２某建筑公司签订了一项合同金额为１０００万元的建造合同，合同规定的建 设期为三年。第一年，实际发生合同成本３００万元，其中含有预付给另一分包公司 的工程款８０万元，年米预计为完成合同尚需发生成本５２０万元；第二年，实际发 生合同成本为４００万元，其中含有一批虽已运到施工现场但尚未使用的材料，其成 本为１０万元，年末预计为完成合同尚需发生成本１５０万元。另外，分包公司已经 完成其工程。第三年实际发生成本２００万元，工程全部完工。 根据上述资料，计算各期确认的合同收入和合同费用如下： １．第一年合同完工进度 ＝（３００－８０）／（３００＋５２０）×１００％＝２６．８３％ 第一年确认的合同收入＝１０００×２６．８３％＝２６８．３（万元） 第二年确认的合同总毛利＝１０００－３００－５２０＝１８０（万元） 第一年确认的合同毛利＝１８０×２６．８３％×４８．２９４（万元） 第一年确认的合同费用＝２６８．３－４８．２９４＝２２０．００６（万元） 其帐务处理如下： 借：主营业务成本 ２２０００６０ 工程施工--毛利 ４８２９４０ 贷：主营业务收入 ２６８３０００ Ⅱ．第二年合同完工进度 ＝（３００＋４００－１０）／（３００＋４００＋１５０）×１００％＝ ８１．１８％ 第二年确认的合同收入＝１０００×８１．１８％－２６８．３＝５４３．５ （万元） 第二年确认的合同总毛利＝１０００－３００－４００－１５０＝１５０万元） 第二年确认的合同毛利＝１５０×８１．１８％－４８．２９４＝７３．４７６ （万元） 第二年确认的合同费用＝５４３．５－７３．４７６＝４７０．０２４（万元） 其帐务处理是： 借：主营业务成本 ４７００２４０ 工程施工--毛利 ７３４７６０ 贷：主营业务收入 ５４３５０００ Ⅲ．第三年合同完工进度 ＝１００％（因为已经完工） 第三年确认的合同收入＝１０００－２６８．３－５４３．５＝１８８．２（万 元） 第三年确认的合同总毛利＝１０００－３００－４００－２００＝１００（万元） 第三年确认的合同毛利＝１００－４８．２９４－７３．４７６＝２１．７７ （万元） 第三年确认的合同费用＝１８８．２－２１．７７＝１６６．４３（万元） 其帐务处理是： 借：主营业务成本 １６６４３００ 工程施工--毛利 ２１７７００ 贷：主营业务收入 １８８２０００ (5)