【中华财税网北京05/28/2001信息】 采用完工百分比法确认合同收入和费用的 关键是，确定合同完工进度。《企业会计准则--建造合同》中规定了确定合同完工进 度的三种方法： （１）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例； （２）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例； （３）已完合同工作的测量。 具体案例： 《企业会计准则--建造合同》中规定了确定合同完工进度的三种方法： （１）根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。这是确定合 同完工进度的较常用的方法。其计算公式如下： 合同完工进度＝累计实际上发生的合同／合同预计总成本×１００％ 例如，某建造承包商与一客户签订了一项合同总金额为３０００万元的建造合同。 合同中规定的建设期为三年。第一年实际发生合同成本９００万元，年末预计为完 成合同尚需发生成本１５６０万元；第二年，实际发生合同成本为１２００万元，年 末预计为完成合同尚需发生成本４５０万元。根据上述资料，计算合同完工进度如下： 第一年合同完工进度＝９００／（９００＋１５６０）×１００％ 第二年合同完工进度＝（９００＋１２００）／（９００＋１２００＋４５０） ×１００％＝８２％ （２）根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。该方法适用 于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算 公式如下： 合同完工进度＝已经完成的合同工作量／合同预计总工作量×１００％ 例如，某建筑公司与一客户签订了修建一条１０００米铁路燧道的建造合同，合 同规定的总金额为８０００万元，工期为三年。该公司第一年修建了３００米，第二 年修建了４００米。根据上述资料，计算合同完工进度如下： 第一年合同完工进度＝３００／１０００×１００％＝３０％ 第二年合同完工进度＝（３００＋４００）／１０００×１００％＝７０％ （３）已完合同工作的测量。这种方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工 进度时所采用的一种特殊的技术测量方法；适用于一些特殊的建造合同，如水下施工 工程等。但需要指出的是，这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定的，而应 由专业人员现场进行科学测定。 例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业人员现场测 量，已完工作量已达合同总工作量的８０％。则该合同的完工进度为８０％。 需要进一步说明的是，采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确 定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本是形成工程形象进度的工程实体和工作 量所耗用的直接成本和间接成本。所以，累计实际发生的合同成本不包括下列内容： （１）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材 料成本。 材料从仓库远抵施工现场，如果尚未安装、使用或耗用，则没有形成工程实体， 就其资金的占用形态而言，仍属于材料占用的资金，而非"在产品"占用的资金。因此， 为了保证确定完工进度的可靠性，不应将这部分成本列入累计实际发生的合同成本 中来确定完工进度。 （２）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项 总承包商将其承包的工程项目中的单项工程或单项工程中的单位工程、分部分项 工程分包给另一个承包商（即分包单位）进行施工时，分包单位所承包的那部分单项 工程或单位工程、分部分项工程，即为分包工程。 对总承包商来说，分包工程是其承建的总体工程的一部分，分包工程的工作量也 是其总体工程的工作量，总承包商在确定总体工程的完工进度时，应考虑分包工程的 完工进度。在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项，虽然是总承包商的 一项资金支出，但是该项支出还没有形成相应的工作量，因此，不应将这部分支出列 入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。但是，根据分包工程进度支付的分包 工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。 例１某建筑公司与一客户签订了一项合同总金额的２０００万元的建造合同，合 同规定的建设期为三年。第一年，实际发生的合同成本为６００万元，其中，含有预 付给另一分包商的工程款１６０万元，年末预计为完成合同尚需发生成本１０４０万 元；第二年，实际发生的合同成本为８００万元，其中含有一批虽已运到施工现场但 尚未使用的材料，其成本为２０万元，年末预计为完成合同尚需发生成本３００万元； 另外，分包商已经完成其分包工程。第三年实际发生的合同成本为４００万元，工 程已经完工。 根据上述资料，计算合同完工进度如下： 第一年合同完工进度＝（６００－１６０）／（６００＋１０４０）×１００％ ＝２７％ 第二年合同完工进度＝（６００＋８００－２０）／（６００＋８００＋３００） ×１００％＝８１％ 第三年合同完工进度＝１００％（合同已经完工） 例２某建造承包商承建了一项建筑工程，工期三年，该建造工程的预计总成本为 ５０００万元。第一年，该建造承包商的"工程施工"帐户的实际发生额为２０４０万 元。其中： 人工费４５０万元，材料费１１４０万元，机械使用费３００万元，其它直接费 用和工程间接费用１５０万元。 经调查，该建造工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使 用的材料成本为２４０万元。根据上述资料计算第一年的完工进度如下： 合同完工进度＝（２０４０－２４０）／５０００×１００％＝３６％ 例３某建造承包商与一客户一揽子签订了一项建造合同，承造甲、动两项工程。 该项合同的甲、乙两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起支付，工期为两年。 合同规定的总金额为３０００万元。该建造承包商决定甲工程由自己施工，乙公程以 ８００万元的合同金额分包给另一建筑公司承建，该建造承包商与该建筑公司签订了 分包合同。 第一年，该建造承包商自行施工的甲工程实际发生工程成本９００万元，预计为 完成甲工程尚需发生工程成本３００万元；同时，该建造承包商根据该建筑公司分包 的动工程的完工进度，向该建筑公司支付了乙工程的进度款５００万元，并向该建筑 公司预付了下年度备料款１００万元。该建造承包商根据上述资料确定该项建造合同 第一年的完工进度如下： 合同完工进度＝（９００＋５００）／（９００＋３００＋８００）×１００％ ＝７０％ (5)