【中华财税网北京05/23/2001信息】 如果劳务的开始和完成日分别属于不同的 会计年度，而且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，应当按照完工 百分比法确认收入。 可见，对于完成时间少于一年的同一项劳务，如果开始日在年初，和完成日在同 一个会计年度内，应当采用完成合同法；如果开始日较晚，和完成日分别属于不同的 会计年度，则应采用完工百分比法。 完工百分比法是指按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。完工百分比法下， 收入和相关的费用应按下列公式计算： 本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收 入 本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的费 用 劳务收入在确认时，应按确定的收入金额借记"应收帐款"、"银行存款"等科目， 贷记"主营业务收入"科目。结转成本时，借记"本年利润"科目，贷记"主营业务成本" 科目。企业在年度终了采用完工百分比法确认收入后，如"主营业务成本"科目出现余 额的，应并入资产负债表中"存货"项目反映。 在劳务总收入和总成本可靠计量的情况下，关键是确定劳务的完成程度。企业应 根据所提供的劳务的特点，在下列三种方法中选择一种。 ①已完工作的测量。 这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量， 并按一定的方法计算劳务的完成程度。 例３７ 某企业于９６年１１月１０日为客户订制一项软件，工期大约３个月， 合同总收入５０００００元，至９６年１２月３１日已发生成本２０００００元， 预收帐款１５００００元。预计开发整个软件还要发生成本８００００元。９６年 １２月３１日经专业测量师测量，软件的开发程度为６０％。 ９６年确认收入＝劳务总收入×劳务的完成程度－以前年度已确认的收入 ＝５０００００×６０％－０＝３０００００ ９６年确认费用＝劳务总成本×劳务的完成程度－以前年度已确认的费用 ＝(２０００００＋８００００)×６０％－０＝１６８０００ 该企业应作分录： 发生成本时： 借：主营业务成本 ２０００００ 贷：银行存款 ２０００００ 预收款项时： 借：银行存款 １５００００ 贷：预收帐款 １５００００ ９６年１２月３１日确认收入： 借：应收帐款 １５００００ 预收帐款 １５００００ 贷：主营业务收入 ３０００００ 结转成本： 借：本年利润 １６８０００ 贷：主营业务成本 １６８０００ 发生的成本为２０００００元，扣除已经结转的成本１６８０００元，余额 ３２０００元应并入年度资产负债表"存货"项目内反映。 ②按已经提供的劳务量占应提供劳务量的百分比确定。 这种方法以劳务量为标准，确定劳务的完成程度。劳务量可以用提供劳务的时间、 次数等计量。例如，咨询企业可以用已经提供的劳务耗用的时间占预计完成劳务所 需总时间的比例，作为完成程度。如果劳务交易提供特定数量的同种劳务，每一次提 供的劳务相同，可以按照劳务次数来计算完成程度。如果劳务交易为在一定期间提供 不特定数量的同种劳务或不同种劳务，例如某些俱乐部所附设的健身房，在会员交了 一定的会费后，可以在一定时期内免费使用，则该俱乐部就可以按照直线法随着该特 定时间之推移确认收入，除非有证据表明用其它的方法能更好地代表完成程度。 例３８ 某咨询公司于９５年４月１日与客户签订一项咨询合同，合同规定咨询 期为２年，咨询费３０００００元，客户分三次支付，第一次在项目开始时支付， 第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本１８００００元，假 定成本估计十分准确，不会发生变化。成本发生的情况见下表： 年度 ９５ ９６ ９７ 合计 发生的成本 ７００００ ９００００ ２００００ １８００００ 此项劳务应按时间比例确定劳务的完成程度。 ９５年实际发生成本时： 借：主营业务成本 ７００００ 贷：银行存款 ７００００ 预收款项时： 借：银行存款 １０００００ 贷：预收帐款 １０００００ ９５年１２月３１日按完工百分比法确认收入： 劳务的完成程度＝９个月÷２４个月＝３７．５％ 确认收入＝３０００００×３７．５％－０＝１１２５００ 结转成本＝１８００００×３７．５％－０＝６７５００ 借：预收帐款 １１２５００ 贷：主营业务收入 １１２５００ 结转成本： 借：本年利润 ６７５００ 贷：主营业务成本 ６７５００ ９５年发生的成本为７０ ０００元，扣除已结转的成本６７５００元，余额 ２５００元应并入９５年资产负债表"存货"项目内反映。 ９６年实际发生成本时： 借：主营业务成本 ９００００ 贷：银行存款 ９００００ 预收款项时： 借：银行存款 １０００００ 贷：预收帐款 １０００００ ９６年１２月３１日按完工百分比法确认收入： 劳务的完成程度＝２１个月÷２４个月＝８７．５％ 确认收入＝３０００００×８７．５％－１１２５００＝１５００００ 结转成本＝１８００００×８７．５％－６７５００＝９００００ 借：预收帐款 １５００００ 贷：主营业务收入 １５００００ 结转成本： 借：本年利润 ９００００ 贷：主营业务成本 ９００００ ９６年发生的总成本１６００００(７００００＋９００００)元，扣除已结转的 １５７５００(６７５００＋９００００)元，余下的２５００元并入９６年资产负债 表"存货"项目内反映。 ９７年实际发生成本时： 借：主营业务成本 ２００００ 贷：银行存款 ２００００ ４月１日完工时确认剩余收入： 借：预收帐款 ３７５００ 贷：主营业务收入 ３７５００ 结成成本： 借：本年利润 ２２５００ 贷：主营业务成本 ２２５００ 收到款项： 借：银行存款 １０００００ 贷：预收帐款 l０００００ ②按已经发生的成本占估计总成本的比例确定。 当劳务交易为提供特定数量的不同种类劳务，例如函授学校的学费收入，提供的 劳务包括编撰与寄发讲义及作业、举行考试、批阅作业及试卷、核算成绩等，则应以 已经提供的劳务的成本占全部估计劳务总成本的比例确认收入。 提供劳务的企业的成本包括： 第一，原始劳务成本，指为了劳务合同所发生的成本，如律师费用等。 第二，劳务成本，指提供劳务所发生的成本，如人工费，材料费等。 第三，非常劳务成本，如管理费用，营业费用、财务费用等。 通常认为计算劳务完成程度的成本是指劳务成本，不包括原始劳务成本和非劳务 成本。原始劳务成本从理论上应当区分两种情况对待：如果该合同肯定能够得到，则 原始劳务成本应作资本化处理；如果该合同不能得到，则原始劳务成本应当作为当期 费用处理。在实务中，因很难判断劳务合同能否获得，从稳健的角度出发，通常都作 为当期费用处理。 例３９ 某健身公司出售会员证给会员，会员只要在与公司签约时先付５０００ 元，就可以在２年合同有效期内免费使用健身房５０次，并享受特种服务１００次。 ９７年初，共有１２０人开始与该公司签订此项合同。该公司共收到 ６０００００元，即该公司在９７和９８两年期间内有义务提供６０００人次的健身 房服务以及１２０００人次的特种服务。因此，这一劳务合同属于提供特定数量的不 同种类的劳务。 ９７年１２月３１日止，会员总共使用了３６００人次的健身房服务以及 ４８００人次的特种服务，预计９８年期间，应分别使用２４００人的健身房服务和 ７２００人次的特种服务。健身房服务每提供一次的成本是１０元，特种服务每提供 一次的成本是１５元。 ９７年公司该作如下会计分录： 收到会员费时： 借：银行存款 ６０００００ 贷：预收帐款 ６０００００ 发生劳务成本： 借：主营业务成本 １０８０００ (１０×３６００－１５×４８００) 贷：应付工资(等) １０８０００ 按照已经发生的劳务成本占总劳务成本的比例确认收入和结转成本： 总劳务成本＝１０×６００＋１５×１２００＝２４００００ ９７年的完工程度＝１０８０００／２４０ ０００＝４５％ 应确认的收入＝６０００００×４５％－０＝２７００００ 应结转的成本＝２４００００×４５％－０＝１０８０００ 借：预收帐款 ２７０ ０００ 贷：主营业务收入 ２７０ ０００ 结转成本： 借：本年利润 １０８０００ 贷：主营业务成本 １０８０００ (5)