【中华财税网北京05/22/2001信息】 风险，主要是指商品由贬值、损坏、报废 等原因造成的损失。报酬，主要是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等 给企业带来的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的 经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而 定： ①大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物 的交付而转移，例如大多数零售交易。 例１ 某公司销售产品１０００件，每件售价为１００元，单位成本为８０元。 购货单位以支票付款后已提货。该产品适用于的增值税税率为１７％，消费税税率为 ５％。 假定该项销售已符合销售收入确认的四个条件，应确认收入，同时结转成本。 应作分录如下： 借：银行存款 １１７０００ 贷：主营业务收入 １００ ０００ 应交税金--应交增值税 １７０００ 借：主营业务税金及附加 ５００ 贷：应交税金--应交消费税 ５００ 借：主营业务成本 ８００００ 贷：产成品 ８００００ ②有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要 风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报 酬： Ａ．企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根 据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 例２ A公司于９７年５月２０日销售一批商品，价值１００００００元，增值 税率１７％，商品已经发出，买方已预付２００ ０００元货款，余款由A公司开出一 张商业承兑汇票，已随发票帐单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量 没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A公司交涉，要求A公司在价格上 给予一定的减让，否则买方可能退货。双方没有达成一致意见，A公司仍未采取任何 弥补措施。 此项销售表明，尽管商品已发出，发票帐单已交付买方，也已收到部份货款，但 由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能 被退回，因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A公司，A公司此时不能确认收入。 收入应递延到已按买方要求进行弥补时确认。 会计分录如下： A公司收到预付货款时： 借：银行存款 ２００ ０００ 贷：预收帐款 ２００ ０００ 发出商品成本为８０００００元，记录发出商品： 借：发出商品 ８０００００ 贷：产成品 ８００ ０００ 假设双方最后未达成一致意见，买方退货： 借：预收帐款 ２０００００ 贷：银行存款 ２０００００ 借：产成品 ８０００００ 贷：发出商品 ８０００００ 假设双方最后达成协议，给予１０％的折让： 借：预收帐款 ２０００００ 应收帐款 ８５３０００ 贷：主营业务收入 ９０００００ 应交税金--应交增值税 １５３０００ (销项税额) 结转成本： 借：主营业务成本 ８００ ０００ 贷：发出商品 ８０００００ B．企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方销售其商品的收入是否能够取 得。 这方面的典型例子是代销和寄销。代销和寄销的特点是受托方只是一个代理商， 委托方格商品发出后，所有权并未转移给受托方，所有权上的风险和报酬仍在委托方， 与受托方无关。只有当受托方将商品售出后，商品所有权上的风险和报酬才移出委 托方。因此，在代销或寄销情况下，委托方应在受托方售出商品，并取得受托方提供 的代销清单时确认收入。 例３ A公司和B公司签订代销合同，A公司于９７年４月５日给B公司发出商品一 批，价值５００ ０００元，成本４００ ０００元，增值税率１７％。９７年４月 １５日，B公司向A公司支付货款３００ ０００元。９７年４月３０日，A公司收到B 公司的代销清单，商品已全部销售。 A公司发出商品时，按成本结转： 借：委托代销商品 ４０００００ 贷：库存商品 ４０００００ ４月１５日收到货款时： 借：银行存款 ３００ ０００ 贷：预收帐款 ３００ ０００ ４月３０日收到代销清单： 借：预收帐款 ３０００００ 应收帐款 ２８５０００ 贷：主营业务收入 ５００ ０００ 应交税金--应交增值税 ８５０００ (销项税额) 同时结转销售成本 借：主营业务成本 ４０００００ 贷：委托代销商品 ４００ ０００ C．企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验工作是销售合 同的重要组成部分。 例４ 某电梯生产企业销售电梯，价值８００ ０００元，成本６０００００元。 电梯已发出，发票帐单已交付买方，买方已预付５００ ０００元的贷款。但根据 销货合同，电梯由卖方负责安装，卖方在安装并经检验合格后，买方立即支付余款。 在本例中，电梯发出并不表示商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方，企 业仍需对电梯进行安装，安装过程中可能会发生一些不确定因素，阻碍该项销售实现， 因此只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入。 电梯发出时： 借：发出商品 ６００ ０００ 贷：产品成 ６０００００ 收到部份贷款 借：银行存款 ５００ ０００ 贷：预收帐款 ５０００００ 安装电梯顺利完工时： 借：预收帐款 ５００ ０００ 应收款帐 ４３６０００ 贷：主营业务收入 ８０００００ 应交税金--应交增值税 １３６０００ (销售税额) 结转成本： 借：主营业务成本 ６０００００ 贷：发出商品 ６０００００ D．销货合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退 货的可能性。 例５ 某企业为推销一种新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不 满意的，一个月内给予退货。９７年５月１０日，企业销售出这种产品１０００件， 价值６０ ０００元，收到全部货款。产品总成本４０ ０００元，增值税率１７％。 除９７年５月２５日，发生退货１００件，至９７年６月１０日，再无退货。 本例中，该企业尽管已将商品售出，也已收到货款，但由于是新产品，无法估计 退货的可能性，商品所有权上的风险和报酬实质上并未转移给买方，该企业在售出商 品时不能确认收入，只有当买方正式接受商品时或退货期满时才能确认收入。 发出商品时： 借：发出商品 ４０ ０００ 贷：库存商品 ４０ ０００ 收到贷款时： 借，银行存款 ７０２００ 贷：预收帐款 ７０ ２００ ５月２５日发生退货１００件： 借：库存商品 ４０００ 贷：发出商品 ４０００ 借：预收帐款 ７０２０ 贷：银行存款 ７０２０ ６月１０日退货期满： 借：预收帐款 ６３１８０ 贷：主营业务收入 ５４０００ 应交税金--应交增值税 (销项税额) ９１８０ 结转成绩： 借：主营业务成本 ３６０００ 贷：发出商品 ３６０００ 如果企业只保留了所有权上的次要风险，则销售成立，相应的收入应予以确认。 例如，卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权的情况。这表明，销售其中 他重大不确定因素已不存在，贷款的收回也由于保留了商品的法定产权而得到了相当 的保障，买方为了取得法定产权，一般会支付贷款，因此可以认为所有权上的主要风 险和报酬已经转移，卖方可以确认收入。再如，在零售交易中，零售企业一般会承诺， 顾客对购买的商品不满意可以退货。但零售企业一般能根据过去的经验及其他相关 因素，合理估计未来的退货量，不会存在重大的不确定因素，此时可以认为企业已转 移了所有权上的主要风险和报酬，有关的销售收入应予以确认。 ③有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但尚未实 际交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。 在这方面的例子如交款提货的销售。交款提货销售是指买方已根据卖方开出的发 票帐单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，买方支付完货款，并取 得提货单，即认为该商品所有权已经转移，卖方应确认收入，不需等到买方提走货物 时。 例６ 某公司销售一批商品共５００件，单价为２００元，单位成本为１５０元。 购货单位以支票付款，该公司已经将提货单和发票帐单交给购货单位，但购货单位 尚未提货。该公司适用的增值税率为１７％。 公司将提货单和发票交给购货单位时确认收入实现，作会计分录如下： 借：银行存款 １１７０００ 贷：主营业务收入 l０００００ 应交税金--应交增值税 １７０００ (销项税额) 结转商品成本： 借：主营业务成本 ７５０００ 贷：产成品 ７５０００ (5)