【中华财税网北京05/22/2001信息】 收入能可靠地计量，是确认收入的基本前 提。收入不能可靠计量，则无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定。 但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确 定前不应确认收入。 例９ A公司与B公司建立了长期合作关系。A公司每半年向B公司提供某种产品 １０００件，通常的单价为每件５００元。９７年上半年由于生产此产品的主要原材 料价格上涨，A公司的生产成本变化较大。B公司因有急用，便预付了４００ ０００ 元的货款，让A公司先发１０００件产品，然后双方再确定新的价格。９７年７月５ 日，A公司收到预付的货款于当天发出货物。９７年８月１０日，双方商定此产品单 价为６００元。A公司的生产成本为每件５００元，此种产品的增值税率为１７％。 本例中，A公司尽管在９７年７月５日预收了部份货款并发出了商品，但由于未确 定商品的售价，此时不能确认销售收入。只有在８月１０日，双方商定了商品的单价 后，A公司才能开出发票，确认销售收入。 ９７年７月５日作会计分录如下： 借：银行存款 ４０００００ 贷：预收帐款 ４０００００ 借：发出商品 ５００ ０００ 贷：产成品 ５００ ０００ ９７年８月１０日确认收入： 借：应收帐款 ３０２０００ 预收帐款 ４００ ０００ 贷：主营业务收入 ６００ ０００ 应交税金--应交增值税 １０２０００ (销项税额) 结束成本： 借：主营业务成本 ５０００００ 贷：发出商品 ５００ ０００ 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予 以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，即使其他条件均已满足。 如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。 这方面的典型例子是订货销售。订货销售是指企业已收到买方全部或部分货款， 但库存无现货，需要通过制造或通过第三方交货。在这种销售方式下，尽管企业已收 到全部或部分货款，但商品尚在制造过程中或仍在第三方，相关的成本不可能可靠地 计量，因此只有在商品交付时才能确认收入。 例１０ A企业接受B企业对生产某产品的订货。B企业要求A企业９７年１０月 １０日交货６００件，单价５００元，并于９７年８月１０日预付货款１０００００ 元。A企业于９７年９月３０日将此产品生产出来，单位成本４００元。作会计分录 如下： 收到部份货款时： 借：银行存款 １０００００ 贷：预收帐款 １０００００ 产品生产出来时： 借：产成品 ２４００００ 贷：主营业务成本 ２４００００ 将商品交付买方时： 借：应收帐款 ２５１０００ 预收帐款 １０００００ 贷：主营业务收入 ３００ ０００ 应交税金--应交增值税 ５１ ０００ (销项税额) 同时结转成本： 借：主营业务成本 ２４００００ 贷：产成品 ２４０ ０００ (5)