【中华财税网北京05/21/2001信息】 以下是资产负债表日后事项中的调整事项 帐务处理的具体实例： 例１ A企业为股份有限公司，１９×５年１月１日销售给B企业一批产品，价款 ５８０００元(含应向购买方收取的增值税额)，B企业于２月份收到并验收入库。按 合同规定B企业应于收到货物后一个月内付款。由于B企业财务状况不佳，至１９×５ 年１２月３１日仍未付款。A企业于１２月３１日编制会计报表时，未提取坏帐准备 (该企业坏帐损失采用直接转销法核算)，并按应收帐款５８０００元列入资产负债表 "应收帐款"项目内。A企业１９×６年２月３日收到B企业通知，B企业已进行破产清 算，并无力偿还所欠全部货款。假如A企业按净利润的１０％提取法定盈余公积，所 得税率为３３％。 A企业在接到B企业通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项， 并根据调整事项的处理原则进行处理如下： (１)调整有关帐户： 借：以前年度损益调整 ５８０００ 贷：应收帐款 ５８０００ (２)调整应交所得税 借：应交税金--应交所得税 １９１４０ (５８０００×３３％) 贷：以前年度损益调整 １９１４０ (３)将以前年度损益调整科目的余额转入利润分配。 借：利润分配--未分配利润 ３８８６０ (５８０００--l ９１４０) 贷：以前年度损益调整 ３８８６０ (４)调整利润分配有关数字 借：盈余公积 ３８８６ (３８８６０×１０％) 贷：利润分配--未分配利润 ３８８６ (５)调整报告年度会计报表相关项目的数字(为便于比较，假设根据１９×５年 １２月３１日存在状况编制的会计报表的数字在"调整前"栏反映；按照资产负债表日 后发生的调整事项调整后的数字在"调整后"栏反映，下同。见表１、表２) 表1 资产负债表 编制单位:A公司 19×3年12月31日 单位:元 资 产 调整前 调整后 负债及股东权益 调整前 调整后 流动资产: 流动负债: 货币资产 50000 50 000 短期借款 25000 25000 短期投资 10 000 10000 应付票据 5000 5000 应收票据 5000 5060 应付帐款 5000 5000 应收帐款 65000 7000 应交税金 25000 5860 存货 40 000 40000 流动负债会计 60000 40860 流动资产合计 170000 112000 长期负债: 长期投资: 长期借款 30 000 30000 长期股权投资 55000 55000 长期负债合计 30 000 30000 固定资产: 负债合计 90 000 70860 固定资产原价 60 00 60 000 股东权益: 减:累计折旧 20000 20 000 实收资本 100000 100000 固定资产净值 40000 40000 资本公积 0 0 无形资产: 盈余公积 12000 8114 无形资产 5000 5000 未分配利润 68000 33026 股东权益合计 180 000 141140 资产总计 270 000 21200 负债及股东权益总计 270 000 212000 表2 利润及利润分配表 编制单位:A企业 19×3年度 单位:元 项 目 调整前 调整后 一、主营业务收入 130 000 130000 减:主营业务成本 50000 50000 主营业务税金及附加 1000 l 000 二、主营业务利润 75000 75000 加:其他业务利润 100 100 减:管理费用 1800 59800 财务费用 900 900 三、营业利润 72400 14400 加:投资收益 营业外收入 100 l00 减:营业外支出 四;利润总额 72500 14500 减:所得税 23925 4785 五、净利润 48575 9715 加:年初未分配利润 24282.50 24282.50 六、可供分配的利润 72857.50 33997.50 减:提取法定盈余公积 4857.50 971.50 七、未分配利润 68000 33026 (６)调整１９×６年２月份资产负债表相关项目的年初数。A企业在编制 １ ９×６年１月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初 数，由于发生了资产负债表日后调整事项，A企业除了调整１９×５年度会计报表相 关项目的数字外，还应当调整１９×６年２月份资产负债表相关项目的年初数，其年 初数按照上表中调整后的数字填列。 在本例中，让我们稍微变动一下条件，再来看一看该如何处理? 假设A企业采用备抵法核销坏帐，坏帐准备提取比例为５％。１９×５年１２月 ３１日，A企业在编制年度会计报表时，已为该项应收帐款提取坏帐准备２９００元 (５８０００×５％)，在１２月３１日的资产负债表上，"应收帐款项目的余额为 ８０ ０００元，"坏帐准备"项目的余额为４０００元；该项应收帐款已按 ５８０００元列入资产负债表"应收帐款"项目下。并且A企业于１９×６年２月３日 收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计A企业可收回 应收帐款的４０％。 在这种情况下，A企业的帐务处理应该是： (１)补提坏帐准备： 应补提的坏帐准备＝５８０００×(１－４０％)－２９００ ＝３１９００(元) 借：以前年度损益调整 ３１９００ 贷：坏帐准备 ３l ９００ (２)"调整应交所得税 借：应交税金--应交所得税 １０５２７ (３１９００×３３％) 贷：以前年度损益调整 １０５２７ (３)"将"以前年度损益调整"科目的余额转入利润分配 借：利润分配--未分配利润 ２１３７３ (３１９００－１０ ５２７) 贷：以前年度损益调整 ２１３７３ (４)"调整利润分配有关数字： 借：盈余公积 ２１３７．３ (２１３７３×１０％) 贷：利润分配--未分配利润 ２１３７．３ 其它处理与条件未变时处理完全相同。 例２ A企业于１９×５年１１月销售给B企业一批产品，销售价格２５０００元 (不含应向购买方收取的增值税额)，销售成本２００００元，货款于当年１２月３１ 日尚未收到。１９×５年１２月２０日接到B企业通知，得知B企业在验收物资时，发 现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A企业希望通过协商解决问题，并与B企业 协调解决办法。A企业在１２月３１日编制资产负债表时，将该应收帐款２９２５０ 元(包括向购买方收取的增值税额)列示于资产负债表的"应收帐款"项目内，且按应收 帐款年末余额的５％计提坏帐难备。１９×６年１月１５日双方协商未成，A企业收 到B企业通知，该批产品已经全部退回。A企业于１９×６年１月２１日收到退回的产 品以及购货退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。(假定该项物资的增值税 率为１７％，A企业为增值税一般纳税人，不考虑其它税费因素。因而A企业按净利润 的１５％提取盈余公积) A企业首先应该根据《企业会计准则--资产负债表日后事项》的规定，利润该事 项属于资产负债表日后事项中的调整事项，再按调整事项的处理原则进行处理如下： (１)调整销售收入 借：以前年度损益调整 ２５０００ 应交税金--应交增值税(销项税额) ４２５０ (２５０００×１７％) 贷：应收帐款 ２９２５０ (２)调整坏帐准备余额 应调减的坏帐准备余额为＝２９２５０×５％ ＝１４６２．５０ 借：坏帐准备 １４６２．５０ 贷： 以前年度损益调整 l ４６２．５０ (３)调整销售成本： 借：库存商品 ２００００ 贷：以前年度损益调整 ２０ ０００ (４)调整应交所得税 应调整的应交所得税额＝(２５０００－２００００－１４６２．５０)×３３％ ＝１１６７．３８ 借：应交税金--应交所得税 １１６７．３８ 贷：以前年度损益调整 １１６７．３８ (５)将"以前年度损益调整"科目余额转入"利润分配"帐户。 应转入"利润分配"帐户的"以前年度损益调整"帐户的余额＝ ２５０００ －２００００－１４６２．５０－１１６７．３８ ＝２３７０．１２ 借：利润分配--未分配利润 ２３７０．１２ 贷：以前年度损益调整 ２３７０．１２ (６)调整利润分配有关数字 借：盈余公积 ３５５．５２ 贷：利润分配--未分配利润 ３５５．５２ (２３７０．１２×１５％) (７)调整报告年度会计报表相关项目的数字(见下页表３、表４) (８)A企业１９×６年１月份的资产负债表的年初数应按上述调整后的数字填列。 表3 资产负债表 编制单位:乙公司 19×5年12月31日 单位:元 资 产 调整前 调整后 负债和股东权益 调整前 调整后 流动资产: 流动负债: 货币资产 50000 50000 短期借款 25000 25000 短期投资 10000 10000 应付票据 5000 5000 应收票据 5000 5000 应付帐款 5000 5000 应收帐款 80000 50750 应交税金 25000 19582.62 减:坏帐准备 4000 2537.50 流动负债合计 60000 54582.62 应收帐款净额 76000 48212.50 长期负债: 存货 29000 49000 长期借款 30000 30 000 流动资产合计 170000 162212.50 长期负债合计 30000 30000 长期投资: 负债合计 90 000 84582.62 长期股权投资 55000 55000 股东权益: 固定资产: 股本 100000 100000 固定资产原价 60000 60000 资本公积 0 0 减:累计折旧 20000 20000 盈余公积 12000 11644.48 固定资产净值 40000 40 000 未分配利润 68000 65985.40 无形资产: 股东权益合计 180000 177629.88 无形资产 5000 5000 资产总计 270 000 262212.50 负债和股东权益合计 270000 262212.50 表、4 利润及利润分配表 编制单位:乙公司 19×5年度 单位:元 项 目 调整前 调整后 一、主营业务收入 130000 105000 减:主营业务成本 50000 30 000 主营业务税金及附加 5000 5000 二、主营业务利润 75000 70000 加:其他业务利润 100 100 减:管理费用 l 800 337.50 财务费用 900 900 三、营业利润 72400 68862.50 加:投资收益 0 0 营业外收入 100 100 减:营业外支出 0 0 四、利润总额 72500 68962.50 减:所得税 23925 22757.62 五、净利润 48575 46204.88 加:年初未分配利润 26711.25 26711.25 六、可供分配的利润 75286.25 72916.13 减:提取法定盈余公积 4857.50 4620.49 提取法定公益金 2428.75 2310.24 七、未分配利润 68000 65985.40 例３ 甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲公司在１９×６年１１ 月份内供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大 经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失５５０００元。该诉讼案件 在１２月３１日尚未判决，甲公司记录了４０ ０００元的其它应付款，并将该项赔 偿款反映在１２月３１日的会计报表中；乙公司未记录应收赔偿款。９７×７年２月 ５日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失５０ ０００元，甲公司不 再上诉，并假定赔偿款已经支付。且假定甲公司和乙公司都按净利润的１５％提取盈 余公积。 根据《企业会计准则--资产负债表日后事项》的规定，甲公司和乙公司首先应判 断该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，然后分别按调整事项的处理原则进 行处理如下： (１)甲公司： (１)记录支付的赔偿款 借：以前年度损益调整 １００００ 其他应付款 ４０ ０００ 贷：银行存款 ５０ ０００ (２)调整应支的所得税 借：应交税金--应交所得税 ３３００ 贷：以前年度损益调整 ３３００ (１００００×３３％) (３)将"以前年度损益调整"科目余额转入"利润分配"帐目 借：利润分配--未分配利润 ６７００ 贷：以前年度损益调整 ６７００ (１００００－３３００) (４)调整利润分配有关数字 借：盈余公积 １００５ 贷：利润分配--未分配利润 １００５ (６７００×１５％) (５)调整报告年度会计报表相关项目的数字。(见表５、表６)。 表5 资产负债表 编制单位:甲公司 19×5年12月31日 单位:元 资 产 调整前 调整后 负债和股东权益 调整前 调整后 流动资产: 流动负债: 货币资产 60 000 60000 短期借款 5000 500 短期投资 10000 10000 应付票据 5000 5000 应收票据 5000 5000 应付帐款 5000 5000 应收帐款 80000 80000 应交税金 10000 6700 减:坏帐准备 4000 4000 其他应付款 40 000 0 应收帐款净额 76000 76000 流动负债合计 65000 21700 存货 19000 19000 长期借款 流动资产合计 170 000 120 000 长期借款 25000 25000 长期投资: 长期负债合计 25000 25000 长期股权投资 55000 55000 负债会计 90000 46700 固定资产: 股东权益: 固定资产原价 60000 60000 股本 100000 100000 减:累计折旧 20 000 20000 资本公积 0 O 固定资产净值 40000 40000 盈余公积 12000 10995 无形资产: 未分配利润 68000 62305 无形资产 5000 5000 股东权益合计 180000 173300 资产总计 270000 260000 负债和股东权益合计 270000 220000 表6 利润及利润分配表 编制单位:甲公司 19×6年度 单位:元 项 目 调整前 调整后 一、主营业务收入 170000 170000 减:主营业务成本 50000 50000 主营业务税金及附加 5000 5000 二、主营业务利润 115000 1115000 加:其他业务利润 100 100 减:管理费用 1800 1800 财务费用 900 900 三、营业利润 112400 112400 加:投资收益 0 0 营业外收人 100 100 减:营业外支出 40000 50000 四、利润总额 72500 62500 减:所得税 23925 20625 五、净利润 48575 4l 875 加:年初未分配利润 26711.25 26711.25 六、可供分配的利润 75286.25 68586.25 减:提取法定盈余公积 4857.50 4187.50 提取法定公益金 2428.75 2093.75 七、未分配利润 68000 62305 (６)调整１９×７年２月份资产负债表相关项目的年初数。甲公司在编制 １９×７年１月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初数， 由于发生了资产负债表日后事项，公司除了调整１９×６年度会计报表相关项目的 数字外，还应当调整１９×７年２月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照 上表中调整后的数字填列。 (Ⅱ)乙公司 (１)记录乙收到的赔偿款 借：银行存款 ５００００ 贷：以前年度损益调整 ５００００ (２)调整应交的所得税 借：以前年度损益调整 １６５００ (５００００×３３％) 贷：应交税金--应交所得税 １６５００ (３)将"以前年度损益调整"科目余额转入"利润分配"帐户 借：以前年度损益调整 ３３５００ (５００００－１６５００) 贷：利润分配--未分配利润 ３３５０００ (４)调整利润分配有关数字 借：利润分配--未分配利润 ５０２５ 贷：盈余公积 ５０２５ (３３５００×１５％) (５)调整报告年度会计报表相关项目的数字(见表７、表８) 表7 资产负债表 编制单位:乙公司 19×6年12月31日 单位:元 资 产 调整前 调整后 负债和股东权益 调整前 调整后 流动资产: 流动负债: 货币资产 40000 90000 短期借款 8000 8000 短期投资 18000 18000 应付票据 2000 2000 应收票据 14000 14000 应付帐款 12000 12000 应收帐款 52000 52000 应交税金 24000 40500 减:坏账准备 260 260 其他应付款 0 0 应收帐款净额 51740 51740 流动负债合计 64000 80500 存货 67260 67260 长期借款: 流动资产合计 191000 241000 长期借款 8000 8000 长期投资: 长期负债合计 8000 8000 长期股权投资 44000 44000 负债会计 72000 88500 固定资产: 股东权益: 固定资产原价 48000 48000 股本 100000 100000 减:累计折旧 16000 16000 资本公积 35000 35000 固定资产净值 32000 32000 盈余公积 9600 14625 无形资产: 未分配利润 54400 82875 无形资产 4000 4000 股东权益合计 199000 232500 资产总计 271000 321000 负债和股东权益合计 271000 321000 表8 利润及利润分配表 编制单位:乙公司 19×6年度 单位:元 项 目 调整前 调整后 一、主管业务收入 78000 78000 减:主营业务成本 50 000 50000 主营业务税金及附加 5000 5000 二、主营业务利润 23000 23000 加:其他业务利润 100 100 减:管理费用 1800 1800 财务费用 900 900 三、营业利润 20400 20 400 加:投资收益 0 0 营业外收入 45000 95000 减:营业外支出 O 0 四、利润总额 65400 115400 减:所得税 21582 38082 五、净利润 43818 77318 加:年初未分配利润 17154.70 17154.70 六、可供分配的利润 60972 94472.70 减:提取法定盈余公积 4381.80 7731.80 提取法定公益金 2190.90 3865.90 七、未分配利润 64400 82875 (６)调整１９×７年２月份资产负债表相关项目的年初数。乙公司在编制 １９×７年１月份的会计报表时，按照上表(即表七)中调整前的数字作为资产负债表 的年初数。由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整１９×６年度会计 报表相关项目的数字外，还应当调整１９×７年２月份资产负债表相关项目的年初数， 其年初数按照上表中调整后的数字填列。 例４ 木林森公司１９×７年３月１５日召开公司董事会，董事会制订的利润分 配方案如下：１９×６年实现净利润２９１４５元，按１９×６年实现的净利润的 １０％提取法定盈余公积金，并按实现净利润的５％提取法定公益金，同时分配普通 股现金股利１０ ０００元。 木林森公司首先应根据《企业会计准则--资产负债表日后事项》的规定，确定该 事项为调整事项，然后再按调整事项的原则进行处理，如下： (１)进行利润分配帐务调整 借：利润分配--提取法定盈余公积 ２９１４．５０ (２９１４５×１０％) --提取法定公益金 １４５７．２５ (２９１４５×５％) 贷：盈余公积 ４３７１．７５ (２９１４．５０十１４５７．２５) 借：利润分配--应付普通股股利 l００００ 贷：应付股利１００００ (２)将"利润分配"科目下的其他明细科目余额转入"未分配利润"明细科目。 借：利润分配--未分配利润 １４３７１．７５ 贷：利润分配--提取法定盈余公积 ２９１４．５０ --提取法定公益金１４５７．２５ --应付普通股股利１０ ０００ (３)调整报告年度会计报表相关项目的数字(见表９、表１０) 表9 资产负债表 编制单位:木林森公司 19×6年12月31日 单位:元 资 产 调整前 调整后 负债和股东权益 调整前 调整后 流动资产: 流动负债: 货币资产 30000 30 000短期借款 6000 6000 短期投资 6000 6000 应付票据 15000 15000 应收票据 3000 3000 应付帐款 15000 15000 应收帐款 39000 39000 应付股利 0 l0 000 减:坏帐准备 195 195 应交税金 12000 412000 应收帐款净额 38805 38805 流动负债合计 48000 58000 存货 24195 24194 长期借款: 流动资产合计 l02000 102000 长期借款 6000 6000 长期投资 长期负债合计 6000 6000 长期股权投资 33000 33000 负债会计 54000 64000 固定资产: 股东权益: 固定资产原价 36000 36000 股本 60000 60000 减:累计折旧 12000 12000 资本公积 0 0 固定资产净值 24000 24000 盈余公积 7200 11571.75 无形资产: 未分配利润 40800 26428.25 无形资产 3000 3000 股东权益合计 108000 98000 资产总计 162000 162000 负债和股东权益 162000 162000 表10 利润及利润分配表 编制单位:木林森公司 19×6年度 单位:元 项 目 调整前 调整后 一、主营业务收入 78000 78000 减:主营业务成本 30 000 30 000 主营业务税金及附加 3000 3000 二、主营业务利润 45000 45000 加:其他业务利润 60 60 减:管理费用 1080 1080 财务费用 540 540 三、营业利润 43440 43440 加:投资收益 0 0 营业外收入 60 60 减:营业外支出 0 0 四、利润总额 43500 43500 减:所得税 14355 14355 五、净利润 29145 29145 加:年初未分配利润 11655 ll 655 六、可供分配的利润 40800 40800 减:提取法定盈余公积 0 2914.5 提取法定公益金 0 1457.25 七、未分配利润 40800 36428.25 减:应付普通股股利 0 10000 八、未分配利润 40800 26428.25 (４)调整１９×７年３月份资产负债表相关项目的年初数。木林森公司在编制 １９×７年１月份的会计报表时，按照上表(即表九)中调整前的数字作为资产负债表 的年初数，由于发生了资产负债表日后的调整事项，所以木林森公司除了调整 １９×６年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整１９X ７年３月份资产负债表 相关项目的年初数，其年初数按照上表中调整后的数字填列。 例５ 甲企业与乙企业签订合同，合同中明确规定乙企业在１９×５年内给甲企 业提供指定数量的电力。由于乙企业延迟了修建新发电厂的计划，致使乙企业没有履 行合同规定的义务，甲企业不得不以明显较高的价格从另一供电单位购买电力。在 １９×５年内，甲企业通过法律手段要求乙企业赔偿由于其对供电合同的违约所造成 的经济损失。在１９×５年的后期，法院作出了乙企业赔偿甲企业全部损失的判决。 在编制１９×５年１２月３１日的资产负债表时，甲企业与其法律顾问协商后得出的 结论认为，它有法定权力获得赔偿款，并且乙企业的任何上诉都不会获胜，甲企业已 将可能收到的赔款作为一项应收帐款列示在资产负债表上。１９×６年１月，乙企业 建议用现金结算一部分赔款，余下的赔款不再支付，甲企业接受了以此全部结案的建 议。 按照《企业会计准则--资产负债表日后事项》中规定的判断原则，本例中所列示 的事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。对此，甲企业应对１９×５年１２月 ３１日所作估计进行调整，调整会计报表相关项目的数字。 例６ 在１９×６年，建筑承包商甲公司与乙公司签订一项长期建造合同，要求 在四年内完成长度为３０公里的高速公路。甲公司用完工百分比法核算长期合同的 ３５％收入和成本。所以，在每一报告日，甲公司都要估计完工程度，并估计每一在 建合同所创造的毛利总额。在编制１９×６年１２月３１日的资产负债表时，甲公司 估计已完成工程的２５％，并按此估计计算收益。１９×７年２月，甲公司收到修订 后的关于工程进度的报告书，指出其在１９×６年１２月３１日已完成合同的３５％。 按照《企业会计准则--资产负债表日后事项》中规定的判断原则，如果在资产负 债表日后有新的证据表明，在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差， 应列为调整事项。因此，甲公司应对１９×６年１２月３１日所作估计进行调整， 调整会计报表中相关项目的数字。 例７ A公司的资产负债表上有关资产和负债的分类方法为：在一年内变现或偿 还的资产和负债被分类为流动资产和流动负债；在一年内不会变现或偿还的资产和负 债被分类为长期资产和长期负债。该公司于１９×１年从银行借入资金。原债务条款 规定，A公司应于１９×６年６月３０日偿还贷款本金和应计利息。在１９×６年后 期，A公司与银行协商，可否将该贷款的偿还期限延长至１９× ９年。在编制 １９×６年１２月３１日的资产负债表时，由于初始条款规定A公司应于１９×６年 偿还贷款，并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以A公司将该贷款全部归为流动 负债。在１９×７年２月，银行正式同意延长该贷款的期限至１９×９年。 按照《企业会计准则--资产负债表日后事项》中规定的判断原则，对于在资产负 债表日正在商议的债务重组协议，若在资产负债表日之后财务报告批准报出日之前协 议结果已经确定，应列为调整事项。因此，A公司应将该项债务从流动负债调整到长 期负债。 (5)