【中华财税网北京05/18/2001信息】 编制现金流量法，还可以运用T形帐方法。 T形帐方法与前述的工作底稿方法在原理上是一致的。这种方法是根据各个非现金 项目的期末数与期初数之间的变动额编制调整分录，一方面反映有关项目的变动与其 他项目之间的关系，而另一方面是为了确定这种变动对现金所产生的影响并予以归类 分项。 运用T形帐方法的具体步骤是： １．设置两类T形帐户并进行登记： 第一类，为所有的非现金项目分别开设T形帐户，包括资产负债表上的各个项目 的利润表上的各个项目。然后，将各个项目的期末余额减去期初余额后的差额(即变 动额)登记到各个T形帐中。登记的方法是： ①当资产负债表项目的期末余额大于其期初余额时，将其差额登入与该项目余额 相同的方向，例如，"应收帐款"帐户的期末余额(借方)大于期初余额(借方)，则将这 两者的差额登入"应收帐款"T形帐户的借方。 ②当资产负债表项目的期末余额小于其期初余额时，将其差额登到与该项目余额 相反的方向，例如，"短期借款"帐户的期末余额(贷方)小于期初余额(贷方)，就将其 差额记入"短期借款"T形帐户的借方。 ③利润表各项目的T形帐户，按利润表上的相应项目的金额登记。 第二类，为确定现金及现金等价物设置T形帐户，分别设置四大T形帐： ①经营活动现金流量帐户； ②投资活动现金流量帐户； ③筹资活动现金流量帐户； ④不涉及现金收支的投资和筹资活动帐户。 前三个T形帐的借方(左方)登记现金流入，贷方(右方)登记现金流出。这四大T形 帐户在编制调整分录之前借贷方均为零。 除设置以上四大T形帐户外，还要设置一个总的T形帐户："现金及现金等价物"账 户，以便汇总上面前三个T形帐户所计算的各类现金流量净额，并登记现金及现金等 价物净增加额(或减少额)的工作底稿分录。 第二类的四个大T形帐户，在所有的工作底稿分录登记入帐并结转到"现金及现金 等价物"T形帐户中后，包括"现金及现金等价物"T形帐户，均结平。如果结转后，"现 金及现金等价物"T形帐的借方、贷方不平衡，说明工作底稿分录有错误或登帐出错， 需查找、更正，直至平衡为止。 ２．按照现金流量表各个类项的前后顺序，分析资产负债表和利润表上的非现金 项目的变动额及其原因，编制调整分录(同工作底稿法下的工作底稿调整分录是一样 的)。 ３．根据调整分录，登记有关的T形帐。将全部调整分录过到相应的T形帐户中后， 验算调整分录的正误，其方法是：把各个T形帐的借方、代方所登记的调整分录金 额分别汇总并计算出余额，其余额及其方向应当与调整分录编制前所登记的该帐户期 末、期初余额的差额及方向相同。 ４．根据"根据活动现金流量"、"投资活动现金流量"、"筹资活动现金流量"和" 不涉及现金收支的投资和筹资活动"这四大T形帐户的登记内容以及"现金及现金等价 物"T形帐户的核对结果，正式编制现金流量表。 现金流量表的补充资料各项目金额可采用工作底稿法或T形帐户或其他方法进行 确定。 以下，仍以前面永正塑胶制品公司的举例为例，介绍怎样运用T形帐户方法编制 直接法的现金流量表。 例１５ 永正塑胶制品公司１９９６年资产负债表，见前面的图表所示；１９９ ７年发生的经济业务，同前；根据发生的经济业务编制的会计分录，并据此登记丁字 帐，同前；根据各帐户期末余额等编制的１９９７年末资产负债表和利润表，见前面 的图表所示。 根据以上资料，永正塑胶制品公司运用T形帐方法编制直接法的现金流量表的程 序是： 第一，设置T形帐户，将资产负债表各个项目的期末余额和期初余额的差额过入 相应的T形帐内；再将利润表各项目的数额过入相应的T形帐户；设置"现金及现金等 价物"T形帐；设置"经营活动现金流量"帐户等。永正塑胶制品公司所设立的这些T形 帐户如下所示(在本例全部调整分录之后)。 第二，分析资产负债表和利润表的各个项目变动额，编制下面的调整分录共４４ 笔(各个调整分录的具体说明见前面编制工作底稿的解释，在此不再复述。 [１]销售产品收到的现金。 [１a]借：经营活动产生的现金流量 --销售产品收到的现金 １０３６４１４ 应收帐款一价款 １５５７１ 贷：产品销售收入 １０４５１４７ 预收帐款 --价款 ６８３８ [１b]借：财务费用 ６４７７ 贷：经营活协产生的现金流量 --销售产品收到的现金 ６４７７ [１c]借：坏帐准备 l ５９６ 贷：经营活动产生的现金流量 --销售产品收到的现金 １５９６ [２]收到的增值税销项税额。 借：经营活动产生的现金流量 --收到的增值税销项税额 １７５６８０ 应收帐款 --销项税额 ２６４７ 坏帐准备 ５１０ 贷：未交税金 --增值税 １１７７６７５ 预收帐款 --销项税额 １１６２ [３]提供劳务收到的现金。 借：经营活动产生的现金流量 --提供劳务收到的现金 ２０ ０００ 贷：其他业务收入 ２０ ０００ [４]转让无形资产使用权收到的现金。 借：经营活动产生的现金流量 --收到的其他与经营活动有关的现金 １３５００ 贷：其他业务收入 １３５００ [５]收回的垫付发货运杂费。 借：经营活动产生的现金流量 --收到的其他与经营活动有关的现金 ３５０ 贷：应收帐款--代垫运杂费 ３５０ 以上６笔工作底稿分录均为对影响经营活动现金流人量的项目所做的调整。 [６]购买材料支付的现金。 借：存货 １０９２００ 管理费用 ２０８０ 待处理流动资产损益 ２１００ 应付帐款--价款 １６６００ 应付票据--价款 ４５０００ 贷：经营活动产生的现金流量 购买材料支付的现金 １２９８００ 存货 ４５１００ [７]支付给职工的现金。 借：存货 １１５０００ 管理费用 ５６４５０ 贷：经营活动产生的现金流量 支付给职工的现金 １７１４５０ [８]支付的增值税款。 借：未交税金 １４１６２８ 待处理流动资产损益 ３５７ 应付票据--增值税 ７６５０ 应付帐款--增值税 ２８２２ 贷：经营活动产生的现金流量 --支付的增值税款 １５２１００ 未交税金 ３５７ [９]退回的增值税款。 借：经营活动产生的现金流量 --支付的增值税款 １０２ 贷：未交税金 １０２ [１０]支付的所得税。 借：所得税 ９４９３４ 未交税金 ２００００ 贷：经营活动产生的现金流量 --支付的所得税 １１４９３４ [１１]支付的除增值税、所得税以外的其他税费。 借：其他业务支出 １２７５ 产品销售税金及附加 l ４００ 其他未交款 ５００ 贷：经营活动产生的现金流量 --支付的除增值税、所得税以外的其他税费 ２９７５ 未交税金 ２００ [１２]提供劳务所支付的现金。 借：其他业务支出 １１０００ 贷：经营活动产生的现金流量 --支付的其他与经营活动有关的现金 １１０００ [１３]转让无形资产所支付的现金。 借：其他业务支出 ２１００ 贷：经营活动产生的现金流量 --支付的其他与经营活动有关的现金 ２１００ [１４]垫支运杂费所支付的现金。 借：应收帐款--代垫运杂费 ３５０ 贷：经营活动产生的现金流量 --支付的其他与经营活动有关的现金 ３５０ [１５]其他的现金支出。 借：存货 １４５００ 管理费用 ３６２００ 财务费用 l l００ 产品销售费用 ２６５０６ 其他业务支出 ５２００ 贷：经营活动产生的现金流量 --支付的其他与经营活动有关的现金 ８３５０６ 上面９笔底稿分录为对影响经营活动现金流出量的项目所做的调整。 以下是反映投资活动现金流量和筹资活动现金流量的工作底稿分录。 [１６]转让债券所收到的现金。 借：投资活动产生的现金流量 --收回投资所收到的现金 ５０００ --收回投资所获得的收益 １１０ 贷：短期投资 ５０００ 投资收益 １１０ [１７]收到分得的投资利润。 借：投资活动产生的现金流量 --分是利润所收到的现金 ２０ ０００ 贷：长期投资 ２００００ [１８]收到购买股票价款中的应收股利。 借：投资活动产生的现金流量 --收到的其他与投资活动有关的现金 １０００ 贷：其他应收款 l ０００ [１９]收到的保险赔偿金。 借：投资活动产生的现金流量 --收到的其他与投资活动有关的现金 ４０００ 累计折旧 ３３４０ 营业外支出 ９６６０ 贷：固定资产原价 １７０００ [２０]购建固定资产所支付的现金。 借：固定资产原价 １２１９４３ 贷：投资活动产生的现金流量 --购建固定资产所支付的现金 １２l ９４３ [２１]购买无形资产所支付的现金。 借：无形资产 ８９ ０００ 贷：投资活动产生的现金流量 购买无形资产所支付的现金 ８９０００ [２２]进行权益性投资所支付的现金。 借：长期投资 ４２４００ 贷：投资活动产生的现金流量 --权益性投资所支付的现金 ４２４００ [２３]支付应收股利。 借：其他应收款 １０００ 贷：投资活动产生的现金流量 --支付的其他与投资活动有关的现金 １０００ [２４]接受投资所收到的现金。 借：筹资活动产生的现金流量 --吸收权益性投资所收到的现金 １５００００ 贷：实收资本 １５０ ０００ [２５]借款所收到的现金。 借：筹资活动产生的现金流量 --借款所收到的现金 １００００ 贷：短期借款 １０ ０００ [２６]偿还到期的长期借款所支付的现金。 借：长期借款 １５００００ 贷：筹资活动产生的现金流量 --偿还债务所支付的现金 １５０ ０００ [２７]偿还到期的短期借款所支付的现金。 借：短期借款 ４０ ０００ 贷：筹资活动产生的现金流量 --偿还债务所支付的现金 ４０ ０００ [２８]偿还利息所支付的现金。 借：预提费用 ８００ 贷：筹资活动产生的现金流量 --偿付利息所支付的现金 ８００ [２９]融资租赁所支付的现金。 借：长期应付款 ５７２０ 贷：筹资活动产生的现金流量 --融资租赁所支付的现金 ５７２９ [３０]反映现金流量净增加额的底稿分录如下： 借：货币资金 ３０８９２５ 贷：现金及现金等价物净增加额 ２０８９２５ 除以上３０笔工作底稿分录外，永正塑胶制品公司当期还发生了 一些不影响现金的投资业务和筹资业务，需要编制下面[３１]至[３４] 的调整分录。 [３１]权益法下确认的投资收益及长期投资。 [３１a]借：长期投资 ４８０００ 贷：不涉及现金收支的投资活动 --权益法确认的投资 ４８０００ [３lb]借：不涉及现金收支的投资活动 --权益法确认的投资 ４８０００ 贷：投资收益 ４８０００ [３２]在建工程结转固定资产。 [３２a]借：固定资产原价 ８５４９７ 贷：不涉及现金收支的投资活动 --在建工程结转固定资产 ８５４９７ [３２b]借：不涉及现金收支的投资活动 --在建工程结转固定资产 ８５４９７ 贷：在建工程 ８５４９７ [３３]固定资产原价筹资。 [３３a]借：固定资产原价 ４５０００ 贷：累计折旧 ５０００ 不涉及现金收支的筹活动 --获得的固定资产投资 ４００００ [３３b]借：不涉及现金收支的筹活动 --获得的固定资产投资 ４０ ０００ 贷：实收资本 ４００００ [３４]接受捐赠的非现金资产。 [３４a]借：固定资产原价 ２５０ ０００ 贷：不涉及现金收支的筹资活动 --接受捐赠的非现金资产 ２５０ ０００ [３４b]借：不涉及现金收支的筹活动 --接受捐赠的非现金资产 ２５００００ 贷：资本公积 ２５００００ [３５]调整计提的应付福利费。 借：存货 １６１００ 在建工程 ４９７ 管理费用 ７９０３ 贷：应付福利费 ２４５００ [３６]调整计提的固定资产折旧费用。 借：存货 ９０ ０００ 管理费用 ６０ ０００ 贷：累计折旧 １５０ ０００ [３７]调整其他管理费用。 借：管理费用 １９０９７ 贷：待摊费用 ４６００ 无形资产 １２６００ 坏帐准备 １８９７ [３８]调整预提的车间固定资产修理费。 借：存货 ２６００ 贷：预提费用 ２６００ [３９]调整结转的产品销售成本。 借：产品销售成本 ５８０ ４９０ 贷：存货 ５８０ ４９０ [４０]调整计提的借款利息和应付债券利息。 借：财务费用 １４２４０ 在建工程 ３２０００ 贷：预提费用 ２４０ 长期借款 ３２０００ 应付债券 １４０００ [４１]调整清理其他应付款。 借：其他应付款 ２１００ 贷：营业外收入 ２l００ [４２]调整提取的盈余公积和公益金。 借：未分配利润 ２８９１３ 贷：盈余公积 ２８９１３ [４３]调整向所有者分配利润。 借：未分配利润 ２４６４２ 贷：未付利润 ２４６４２ [４４]调整结转的本年净利润。 借：净利润 １９２７４５ 贷：未分配利润 １９２７４５ 第三，根据以上编制的调整分录登记有关的T形帐户，并进行核对。经核对，各 个帐户借、贷方金额相抵后的余额与原过人的期末与期初的差额，方向一致，金额相 等。 现金及现金等价物 [３０] ３０８９２５ 结转 ２２４２３３ 结转 ５６９６７８ 结转 ３６５２０ ５６９６７８ ５６９６７８ 经营活动现金流量 销售产品收到的现金 [1a] l 036414 [1b] (6447) 购买材料支付的现金 [6] 129800 [1c] (1596) 支付职工的现金 [7] 171450 收到的增值税 [2] 175680 支付的增值税款 [8] 152100 收到的其他与经营 支付的所得税 [10] 114934 活动有关的现金 [3] 20 000 支付的除增值税、所得 [4] 13500 税以外的其他税费 [11] 2975 [5] 350 支付的其他与经营有关的现金[12] 11000 收到的增值税退回款 [9] 102 [13] 2l00 [14] 350 [15] 83506 668295 结转 569678 1237 973 1 237973 投资活动现金流量 收回投资所收到的现金 [16] 5110 购建固定资产所支付的现金 [20]12l 943 分得利润所收到的现金 [17] 20000 购买无形资产所支付的现金 [21] 89000 收到的其他与投资 权益性的投资历支付的瑰金 [22] 42400 活动有关的现金 [18] 1000 支付的其他与投资 收到的其他与投资 活动有关的现金 [23] 1000 活动有关的现金 [19] 4000 30110 结转 224233 254343 254343 筹资活动现金流量 吸收权益性投资 偿还债务所支付的现金 [26] 150 000 所收到的现金 [24] 150000 借款所收到的现金 E25] 10000 偿还债务所支付的现金 [27] 40 000 160000 偿付利息所支付的现金 [28] 800 结转 36520 融资租赁所支付的现金 [29] 5720 196520 196520 不涉及现金收支的投资和筹宠活动 权益法确认的投资 [31b] 48000 权益法确认的投资 [31a] 48000 在建工程结转固定资产 [32b] 85497 在建工程结转固定资产 [32a] 85497 获得的固定资产投资 [33b] 40000 获得的固定资产 [33a] 40000 接受捐赠的非现金资产 [34b] 250000 接受捐助的非现金资产[34s] 250000 423497 423497 利润表丁字帐: 产品销售收入 其他业务利润 1045147 [11] 1275 13925 [1a] 1045147 [12] 11000 [3] 20 000 [13] 2100 [4] 13500 [15] 5200 33500 19575 13925 投资收益 营业外收入 48110 2l00 [16] 110 [41] 2l00 [31b] 48000 48110 产品销售成本 产品销售费用 580490 26506 [39] 580 490 [15] 26506 产品销售税金及附加 管理费用 1400 181730 [11] 1400 [6] 2080 [7] 56450 [15] 36200 [35] 7903 [36] 60000 [37] 19097 181730 财务费用 营为外支出 21817 9660 [1b] 6477 [19] 9660 [15] 1100 [40] 14240 21817 所得税 净利润 94934 [44] 192745 [10] 94934 货币资金及现金等价物 短期投资 308925 5000 [30] 308925 [16] 5000 应收帐款 坏帐准备 18218 [5] 350 290 [37] 1897 [1a] 15571 [1c] 1596 [2] 2647 [2] 510 [14] 350 209 18568 18218 其他应收款 待处理流动资产损益 0 [18] 1000 2457 [23] 1000 [6] 2100 0 [8] 357 2457 存货 待摊费用 [6] 109200 278190 4600 [7] 115000 [6] 45100 [37] 460 [15] 145000 [39] 580490 [35] 16100 625590 [36] 90000 278190 [38] 2600 347400 长期投资 固定资产 70400 [17] 20000 485440 [19] 17000 [22] 42400 [20] 121643 [20] 121943 [318] 48000 [32a] 85497 [32a] 85497 90400 [33a] 45000 [33a] 45000 70400 [34a] 250000 [34a] 250000 502440 485440 累计折旧 在建工程 [19] 3340 151660 [35] 497 53000 [33a] 5000 [40] 32000 [32b] 85497 [36a] 150000 32497 53000 155000 151660 无形资产 短期借款 76400 [37] 12600 30 000 [25] 10000 [21] 89000 [27] 40000 76400 30000 应付票据 应付帐款 预收账款 52650 19422 8000 [6]45000 [6]16600 [1a] 6838 [8] 7650 [8] 2822 1162 52650 19422 8000 其他应付款 应付福利费 2100 24500 [41] 2100 [35] 24500 未交税金 未付利润 [8] 141628 16706 24642 [10] 20000 [2] 177675 [43] 24642 161628 [8] 357 [9] 102 [10] 200 178334 16706 其他应交款 预提费用 500 [28] 800 2040 [11] 500 [38] 2600 [40] 240 2840 2040 长期借款 应付债券 118000 [40] 32000 14000 [26] 150000 [40] 14000 118000 长期应付款 实收资本 5720 19000 [29] 5720 [24] 150000 [33b] 40000 190000 资本公积 盈余公积 25000 28913 [34b] 250000 [42] 28913 未分配利润 [42] 28913 139190 [43] 24642 [44] 192745 53555 139190 第四，将以上调整影响现金流量的底数分录分别登记到"经营活动现金流量"、 "投资活协现金流量"和"筹资活动现金流量"T形帐内后，它们的借方金额合计与贷方 金额合计之间都有差额，即： "经营活动现金流量"帐户的借方合计１２３７９７３元，比贷方合计６６８２９ ５元多５６９６７８元； "投资活动现金流量"帐户的借方合计３０１１０元，比贷方合计２５４３４３元 少２２４２３３元； "筹资活动现金流量"帐户的借方合计１６００００元，比贷方合计１９６５００ 元少３６５２０元。 现将以上三类T形帐户的借、贷方差额分别转到"现金及现金等价"T形帐户内，结 转后，"经营活动现金流量"、"投资活动现金流量"、"筹资活动现金流量"和"现金及 现金等价物"四个T形帐户均结平，证明所编制调整分录正确。 第五，根据"经济活动现金流量"、"投资活动现金流量"、"筹资活动现金流量"以 及"现金及现金等价物"帐户的结果，正式编制１９９７年度现金流量表，同前面的图 表６-７一样。以上所讲述的编制现金流量表的工作底稿法和T形帐户法，是国外特别 是美国的企业广泛采用的两种方法。工作底稿法的优点是能够在一张表内完成编表的 全部工作，而且一目了然，便于上下核对。T形帐户法对核对各个帐户的数字正确与 否十分快捷，便于查找错误，而且使用简便。企业业务量不多的情况下采用T形帐户 方法是非常实用的。 (5)