【中华财税网北京05/14/2001信息】 企业在确认销售收入金额时，不考虑各种 预计可能发生的现金折扣，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。如确认收入后， 发生销售退回，不论是当年销售，还是以前年度销售，一般均应冲减退回当月的销 售收入；同时冲减退回当月的销售成本。若该项销售已发生现金折扣或销售折让，退 回当月一并调整。但资产负债表日及之前售出商品在资产负债日至财务报告批准报出 日之间发生退回的，应通过“以前年度损益调整”账户处理。“资产负债表批准报出 日”是董事会批准财务报告报出日期。例如：一家上市公司1997年年度财务报告于 1998年2月15日编制完成；注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告日期： 1998年4月18日；董事会批准财务报告可以对外公布的日期：1998年4月22日。财务报 告批准报出日：1998年4月22日。所以，1998年1月1日至1998年4月22日为资产负债日 后事项时间区间。 例如：某上市公司1998年11月1日销售商品一批，售价500000元，增值税率17％， 商品成本400000元，合同规定现金折扣条件为2／10—／1／20／—N／30，购货企 业于1998年11月9日付款。1999年2月份，该批商品因质量问题被全部退回并退款。 1998年年度财务报告于1999年3月25日批准报出。该企业适用增值税率为17％，所得 税率33％，不考虑其他税费。 要求： (1)编制会计分录： (2)进行资产负债表、利润表和现金流量表项目调整。 析：(1) ①1998年11月份销售商品时 借：应收账款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税金——应交增值税(销项税额) 85000 借：主营业务成本 400000 贷：库存商品 400000 ②1998年11月9日收到货款 借：银行存款 575000 财务费用50000×2％＝10000 贷：应收账款 585000 ③1999年2月，调整1998年度账项： 借：以前年度损益调整 500000－10000＝490000 应交税金——应交增值税(销项税额) 85000 贷：银行存款 575000 借：库存商品 400000 贷：以前年度损益调整 400000 借：应交税金—应交所得税29700 贷：以前年度损益调整 29700 (500000－10000－400000)×33％＝29700 借：利润分配—未分配利润 60300 贷：以前年度损益调整 490000－400000－29700＝60300 (2)调整1998年度会计报表 ①资产负债表： 冲减“货币资金”项目：575000元 增加“存货”项目：400000元 冲减“应交税金”项目：114700元(85000＋29700) 冲减“未分配利润”项目：60300元 ②利润表 冲减“主营业务收入”项目：500000元 冲减“主营业务成本”项目：400000元 冲减“财务费用”项目：10000元 冲减“所得税”项目：29700元 ③现金流量表 冲减“销售商品、提供劳务收到现金”490000元 冲减“收到增值税销项税额”85000元 在现金流量表补充资料中： 冲减“净利润”60300元 冲减“存货减少”400000 冲减“经营性应付项目增加”29700元 冲减“增值税净增加额”85000元 此外，企业在销售收入确认时，不考虑各种预计可能发生的销售折让。销售折让 应在实际发生时冲减当期销售收入。 例如：某企业销售产品，售价20000元，增值税3400元，货款未收到，买方收到 产品后发现质量不合格，要求在价格上给予10％的折让。 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金—应交增值税(销项税额) 3400 借：主营业务收入 2000 应交税金—应交增值税(销项税额) 340 贷：应收账款 2340 (5)