【中华财税网北京05/31/2001信息】 例２８（１）黄河公司于１９９３年２月 １日购入了大明公司股票２００股，每股面值１００元，每股市价１０２元，同日又 购入松林公司１９９２年２月１日发行的三年期企业债券１００张，每张面值 １０００元，债券年利率为１０％，每年２月３日支付上年的利息，共支付 １１００００元，另付债券投资的相关费用为１５００元。黄河公司不准备长期持有 上述证券。１９９３年２月３日黄河公司收到松林公司支付的利息。 （２）黄河公司采用单项计提法计提短期投资跌价准备金。１９９３年１２月 ３１日，大明公司股票与松林公司债券市价、成本情况： 名称 成本 市价 市价下跌损失 大明股票 ２０４００ ２００００ ４００ 松林债券 １１１５００ １１０２００ １３００ 合计 １３１９００ １３０２００ １７００ （３）大明公司１９９４年５月派发现金股利，每股０．２元。 （４）１９９４年７月，大明公司股票升至每股１０８元黄河公司卖掉所有股 票。 黄河公司做如下会计分录： （１）股票投资成本＝２００×１０２＝２０４００元 债券投资成本＝１０００００＋１５００＝１０１５００元 应收利息＝１００×１０００×１０％＝１００００元 借：短期投资--大明股票 ２０４００ --松林债券 １０１５００ 应收利息 １００００ 贷：银行存款 １３１９００ （２）１９９３年２月３日收到利息： 借：银行存款 １００００ 贷：应收利息 １００００ （３）１９９３年１２月３１日计提短期投资跌价准备： 借：投资损益 １７００ 贷：短期投资跌价准备--大明股票 ４００ --松林债券 １３００ （４）１９９４年５月收到派发现金股利 借：银行存款 ４０ 贷：短期投资--大明股票 ４０ （５）１９９４年７月处置大明股票 借：银行存款 ２１６００ 短期投资跌价准备--大明股票 ４００ 贷：短期投资--大明股票 ２０３６０ 投资收益 １６４０ 例２９ A企业于１９９６年１２月购入下列股票和债券作为短期投资： 奇山１０００股每股２０元 ２００００元 松林８００股每股２５元 ２００００元 金杯１２００股每股３０元 ３６０００元 合计 ７６０００元 B企业债券 １５０００元 C企业债券 １００００元 合计 ２５０００元 A企业短期投资按成本与市价孰低计价，其１９９６年１２月３１日，有关短期 投资成本与市价金额如下： 项目１９９６年１２月３１日 成本 市价 预计跌价损失 短期投资--股票： 苛山 ２００００ １８０００ ２０００ 松林 ２００００ ２３０００ （３０００） 金杯 ３６０００ ３２０００ ４０００ 小计 ７６０００ ７３０００ ３０００ 短期投资--债券 B企业债券 １５０００ １３５００ １５００ C企业债券 １００００ １１０００ （１０００） 小计 ２５０００ ２４５００ ５００ 合计 １０１０００ ９７５００ ３５００ A企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备： （１）按单项投资计提： 应提跌价准备＝２０００＋４０００＋１５００＝７５００ 借：投资收益--短期投资跌价准备 ７５００ 贷：短期投资跌价准备--奇山 ２０００ -- 金杯 ４０００ --B企业债券 １５００ Ａ企业１９９６年１２月３１日"短期投资"帐面价值： １９９６年１２月３１日"短期投资"科目帐面余额 １０１０００ 短期投资帐面价值 ９３５００ （２）按投资类别计提： 股票投资应计提跌价准备＝７６０００－７３０００＝３０００元 债券投资应计提跌价准备＝２５０００－２４５０００＝５００元 借：短期投资跌价准备--股票 ３５００ 贷：短期投资跌价准备--股票 ３０００ -- 债券 ５００ A企业１９９６年１２月３１日"短期投资"科目帐面余额： １０１０００ 减：短期投资跌价准备 ３５００ 短期投资帐面价值 ９７５００ （３）按投资总体计提 应提跌价准备＝１０１０００－９７５００＝３５００ 借：投资收益--短期投资跌价准备 ３５００ 贷：短期投资跌价准备 ３５００ A企业１９９６年１９日３１日"短期投资"科目帐面余额： １０１０００ 减：短期投资跌价准备 ３５００ 短期投资帐面价值 ９７５００ 例３０上述A企业假定于１９９７年未卖出这些短期投资，１９９７年１２月３１ 日短期投资成本与市价有关资料如下： 项目１９９７年１２月３１日 成本 市价 预计跌价损失 奇山 ２００００ ２１０００ （１０００） 松林 ２００００ ２００００ ０ 金杯 ３６０００ ３８０００ （２０００） 小计 ７６０００ ７９０００ （３０００） B企业债券 １５０００ １８０００ （３０００） C企业债券 １００００ １３０００ （３０００） 小计 ２５０００ ３１０００ （６０００） 合计 １０１０００ １１００００ （９０００） A企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备： （１）按单项投资计提： 借：短期投资跌价准备--奇山 １０００ 短期投资跌价准备--金杯 ２０００ --B企业债券 １５００ 贷：投资收益--短期投资跌价准备 ４５００ A企业１９９７年１２月３１日"短期投资"科目帐面余额 １０１０００ 减：短期投资跌价准备 ３０００（注） 短期投资帐面价值 ９８０００ 注： ７５００－１０００－２０００－１５００＝３０００ （２）按投资类别计提 股票市价高于成本＝７９０００－７６０００＝３０００ 债券市价高于成本＝３１０００－２５０００＝６０００ 由于短期债券投资、短期股票投资其市价均高于成本，A企业应在已计提的跌价 准备范围内冲回： 借：短期投资跌价准备--股票 ３０００ -- 债券 ５００ 贷：投资收益--短期投资跌价准备 ３５００ A企业１９９７年１２月３１日"短期投资"科目帐面余额为： １０１０００元 减：短期投资跌价准备 ０（注） 短期投资帐面价值 １０１０００ 注：３５００－３０００－５００＝０ （３）按投资总体计提： 短期投资市价高于成本＝１１００００－１０１０００＝９０００ 表明短期投资市价已经恢复，由于A企业已计提跌价准备３５００元，A企业应在 ３５００元的范围内冲回已计提的跌价准备。 借：短期投资跌价准备 ３５００ 贷：投资收益--短期投资跌价准备 ３５００ A企业１９９７年１２月３１日"短期投资"科目帐面余额： １０１０００ 减：短期投资跌价准备 ０（注） 短期投资帐面价值 １０１０００ 注：３５００－３５００＝０ (5)