【中华财税网北京04/13/2001信息】 税务稽查发现纳税人在会计计算中漏记、 少记金额和错用科目等方面问题时，对如何正确进行纳税账务调整，许多财会人员不 甚明了，笔者现就纳税账务调整的几种方法谈点个人意见。 　　一、红字冲销法。这种调账方法，是先用红字冲销原错误的会计分录，然后用蓝 字重新编制正确的会计分录，登记账簿。这种方法主要适用于错用会计科目或运用会 计科目正确但核算金额错误的情况。 　　例如：某企业以银行存款缴纳增值税５００００元，缴纳拖欠税款滞纳金１００ ０元，企业作账务处理为： 　　借：产品销售税金及附加 ５００００ 　　　　管理费用　　　　　　　１０００ 　　　贷：银行存款　　　　　　５１０００ 　　由于上述错账发现及时，没有影响后续核算，先用红字冲回原会计分录，再作出 新的会计分录更正，其账务调整为： 　　借：产品销售税金及附加　５００００（红字） 　　　　管理费用　　　　　　　１０００（红字） 　　　贷：银行存款　　　　　　５１０００（红字） 　　借：应交税金-应交增值税（已交税金）５００００ 　　　　营业外支出-税收滞纳金　　　　　　１０００ 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　５１０００ 　　二、补充登记法。对于会计核算中少记、漏记的金额，通过编制转账分录，直接 将少记、漏记的金额重新补充登记入账。这种方法主要适用于漏记或错账所涉及的会 计科目正确，但核算金额小于应记金额的情况。 　　例如：某工业企业于１９９７年９月采用分期收款方式向甲公司销售货物一批， 不含税价款共计４００００元，成本共计３００００元，合同约定甲公司分两次付款， 第一次为１０月１５日支付货款３００００元及税金５１００元，第二次为１１月１ ５日支付货款１００００元及税金１７００元。该企业９月份发出货物时，作账务处 理： 　　借：分期收款发出商品　　３００００ 　　　贷：产成品　　　　　　　　３０００ 　　１０月１５日，甲公司仅向该企业支付货款２５０００元及税金４２５０元，该 企业收到款项后作账务处理为： 　　借：银行存款　　　　　　２９２５０ 　　　贷：产品销售收入　　　　２５０００ 　　　　　应交税金-应交增值税（销项税额）４２５０ 　　同时结转成本： 　　借：产品销售成本　　　　１８７５０ 　　　贷：分期收款发出商品　　１８７５０ 　　按现行会计制度和税法对有关纳税义务发生时间的规定，凡以分期收款方式销售 货物的，应以合同约定的收款日期确定销售收入的实现。如果在合同约定日期购货方 没有交付或交足规定货款，企业应按合同约定日期和数额确认销售收入。所以该企业 第一次应补记产品销售收入５０００元及销项税额８５０元，结转成本增加３７５０ 元，作调账分录如下： 　　借：应收账款-甲公司　　　　５８５０ 　　　贷：产品销售收入　　　　　　５０００ 　　　　　应交税金-应交增值税（销项税额）８５０ 　　借：产品销售成本　　　　　　３７５０ 　　　贷：分期收款发出商品　　　　　　　３７５０ 　　三、综合调账法。这种方法是将上述红字冲销法和补充登记法综合加以运用。它 适用于错用会计科目这种情况，而且主要用于所得税账务调整。 　　１．若是在年终结算前发现错账，可以在当期有关账户中直接进行调整，如涉及 会计所得，可以直接调整"本年利润"账户，使错账得以纠正。 　　２．若是在年终结算后发现错账，或是以前年度的错账问题，由于企业的会计决 算已经产生，而应通过"以前年度损益调整"科目予以调整。 　　３．若不能直接调整成本核算的错误金额，可以采用"按比例分摊法"。例如：在 材料采购成本，原材料成本的结转、生产成本的核算中发生的错误，其计算公式为： 分摊率＝错误金额÷（期末材料结存成本＋期末在产品结存成本＋期末产成品结存成 本＋本期销售产品成本） 　　具体运用时，应根据错误发生的环节，相应选择某几个项目进行计算分摊，不涉 及的项目则不参加分摊。将计算分摊的成本金额，分别调整有关账户，在期末结账后， 当期销售产品应分摊的销售金额应直接调整利润总额。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(1)