【中华财税网北京04/04/2001信息】　委托加工方式的税负 　　（一）委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品。 　　例：Ａ卷烟厂委托Ｂ厂将一批价值１００万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工 费乃万元；加工的烟丝运回Ａ厂后，Ａ厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用 共计９５万元，该批卷烟售出价格７００万元，烟丝消费税税率３０％，卷烟消费税 税率５０％，在计算消费税的同时，还应计算增值税，作为价外税，它与加工方式无 关，本文不予涉及。 　　１．Ａ厂向Ｂ厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税： 　　消费税组成计税价格＝（１００＋７５）÷（１－３０％）＝２５０（万元） 　　应缴消费税＝２５０×３０％＝７５（万元） 　　２．Ａ厂销售卷烟后，应缴消费税： 　　７００×５０％－７５＝２７５（万元） 　　３．Ａ厂的税后利润（所得税税率３３％）为： 　　（７００－１００－７５－７２－９５－２７５）×（１－３３％）＝８０× ６７％＝５３．６（万元）。 　　（二）委托加工的消费品收回后，直接对外销售。 　　如果委托加工收回的应税消费品运回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销 售。仍以上例，如果Ａ厂委托Ｂ厂将价值１００万元的烟叶加工成甲类卷烟，加工费 用为１６０万元；加工完毕，运回Ａ厂后，Ａ厂对外售价仍为７００万元。 　　１．Ａ厂将应税消费品直接对外销售，不必再缴消费税。由Ｂ厂代收代缴的消费 税为： 　　（１００＋１６０）÷（１－５０％）×５０％＝２６０（万元） 　　２．由于委托加工应税消费品直接对外销售，Ａ厂在销售时，不必再缴消费税。 其税后利润计算如下： 　　（７００－１００－１６０－２６０）×（１－３３％）＝１８０×６７％＝ １２０．６（万元） 　　（三）两种情况比较 　　在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得 多，税后利润多６７万元。即使后种情况Ａ厂向Ｂ厂支付的加工费等于前者之和１７ ０（７５＋９５）万元，后者也比前者税后利润多，而在一般情况下，后种情况支付 的加工费要比前种情况支付的加工费（向受托方支付及自己发生的加工费之和）要少。 对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工 费与其盈利有关。 　　　　　　　自行加工方式的税负 　　如果生产者购入原料后，自行加工成应税消费品对外销售，其税负比委托加工方 式是轻、还是重呢？仍以上例，Ａ厂将购入的价值１００万元的烟叶自行加工成甲类 卷烟，加工成本，分摊费用共计１７５万元，售价７００万元。有关计算如下： 　　应缴消费税＝７００×５０％＝３５０（万元） 　　税后利润＝（７００－１００－１７５－３５０）×（１－３３％）＝７５×６ ７％＝５０．２５（万元） 　　从中可以看出，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其 税负最重而彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）又比委托加工后再加自 行加工后销售，其税负要低。 　　委托加工与自行加工的税负分析 　　委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基不同。委托加工时，受托 方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自 行加工时，计税的税基为产品销售价咯在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消 费品后，要以高于成本的价格售出以求盈利不论委托加工资大于或小于自行加工成本， 只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品 的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工 应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。 　　作为价内税的消费税，企业在计算应税所得时，消费税可以作为扣除项目，因此 消责税的多少，会进一步影响所得税，进而影响企业的税后利润和所有者权益，而作 为阶外税的增值税，则不会因增值税税负差异而造成企业税后利润的差异。 　　由于应税消费品加工方式不同会使纳税人税负不同，因此，纳税人可以利用关联 方关系，压低委托加工成本，达到节税目的即使不是关联关系，纳税人也可以在估算 委托加工成本上、下限的基础上，事先测算企业气负，一定委托加工费的上限，以术 使税负最低、利润最高。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (1)