【中华财税网北京03/27/2001信息】　计划成本法是指企业存货的收入、发出和 结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本 与计划成本的差额。现对按此法计算的材料采购入库、发出入库举例如下： 一、资料 １．某厂设第一车间、第二车间两个基本生产车间和一个辅助生产车间（机修车 间），第一车间生产甲产品，第二车间生产乙产品。所购钢材的增值税率均为１７％， 运费按７％的扣除率计算进项税额。 ２．各种材料计划单位成本如下： 方钢每公斤１．１０元、圆钢每公斤１元、扁钢每公斤０．８０元、机油每公斤 １．６０元、油漆每公斤６元。 ３．该厂３月份发生以下材料采购业务： （１）４日向Ａ钢厂购入圆钢３００００公斤，不含税价款２８５００元，运费 ２０００元，开出支票支付，材料已验收入库。 （２）８日承付Ｂ钢厂方钢９０００公斤，不含税价款１０８００元，代垫运费 ４００元，材料尚未到达。 （３）１４日向Ｂ钢厂购入的方钢９０００公斤到货，在提货验收时发现短缺， 实重８０００公斤，经查证系铁路运输时丢失，经协商铁路部门同意赔偿１５００元。 （４）２８日承付向Ｄ钢厂购方钢５０００公斤的不含税价款５５００元及运费 ５００元。 （５）３０日由Ｂ钢厂购进的圆钢１００００公斤已于２０日验收入库，但至月 末结算凭证尚未到达，按每公斤１元暂估入账。 二、要求 １．编制当月有关材料采购业务的会计分录。 ２．计算采购材料的实际成本和进项税额。 ３．计算并结转当月外购材料的成本差异。 三、答案 １． ４日购Ａ厂圆钢 所购圆钢进项税额：２８５００×１７％＝４８４５元； 购料运费进项税额：２０００×７％＝１４０元； 购料进项税额合计：４８４５＋１４０＝４９８５元； 购进圆钢实际成本：２８５００＋（２０００－１４０）＝３０３６０元。 会计分录为： ①支付款项： 借：材料采购——原材料 ３０３６０ 应交税金——应交增值税（进项税额） ４９８５ 贷：银行存款 ３５３４５ ②材料入库： 借：原材料——原料及主要材料（圆钢） ３００００ 贷：材料采购——原材料 ３００００ ２． ８日承付Ｂ厂方钢货款 所购方钢进项税额：１０８００×１７％＝１８３６元； 购料运费进项税额：４００×７％＝２８元； 购料进项税额合计：１８３６＋２８＝１８６４元； 在途方钢实际成本：１０８００＋（４００－２８）＝１１１７２元。 会计分录为： 借：材料采购——原材料 １１１７２ 待摊费用——待抵扣进项税额 １８６４ 贷：银行存款 １３０３６ ３． １４日方钢入库 会计分录为： 借：原材料——原料及主要材料（方钢） ８８００ 应交税金——应交增值税（进项税额） １６６０ 其他应收款——铁路运输部门 １５００ 贷：材料采购——原材料 １００９６ 待摊费用——待抵扣进项税额 １８６４ ４． ２８日承付Ｄ厂方钢货款 所购方钢进项税额：５５００×１７％＝９３５元； 购料运费进项税额：５００×７％＝３５元； 购料进项税额合计：９３５＋３５＝９７０元； 在途方钢实际成本：５５００＋（５００－３５）＝５９６５元。 会计分录为： 借：材料采购——原材料 ５９６５ 待摊费用——待抵扣进项税额 ９７０ 贷：银行存款 ６９３５ ５． ３０日Ｂ厂圆钢入库 入库圆钢暂估金额：１００００×１＝１００００元。 会计分录为： 借：原材料——原料及主要材料（圆钢） １００００ 贷：应付账款——暂估应付账款 １００００ ６．计算本期购入材料成本差异 购入材料成本差异＝材料采购借方发生额（实际成本）－材料采购借方余额（在 途材料）－材料采购贷方发生额（计划成本）＝４７４９７－５９６５－４００９６ ＝１４３６元。 ７．结转本月购入材料成本差异 会计分录为： 借：材料成本差异——原材料 １４３６ 贷：材料采购——原材料 １４３６ ８．本月入库材料计划成本＝３００００＋８８００＋１００００ 　　　　　　　　　　　　　　＝４８８００元。 四、解题指导 １．库存材料在采用计划成本计价时，外购材料款项支付，按实际支付的材料价 款及运杂费（即实际成本）记入“材料采购”账户的借方，材料入库时按计划成本记 入“材料采购”账户的贷方和“原材料”账户的借方。 ２．月末“材料采购”账户的借方余额为在途材料。本月入库材料的计划成本 （“材料采购”账户贷方发生额）与实际成本（“材料采购”账户借方发生额）之间 的差额即材料成本差异。 ３．材料成本差异一般在月末进行结转，节约差异转入“材料成本差异”账户的 贷方。超支差异转入“材料成本差异”账户的借方。 ４．按照有关规定，工业企业外购材料的进项税额在材料入库前不能抵扣。对于 已经付款但尚未入库的材料，其进项税额可以先记入“应交税金——应交增值税（进 项税额）”账户，但在月末计算应纳增值税额时，须把未入库材料的进项税额剔除， 不得抵扣。也有的企业将未入库材料的进项税额，先记入“待摊费用”账户，待材料 入库后再转入“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，本题采用的是后一种 方法。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (2)