【中华财税网北京03/06/2001信息】　一、资料 某企业低值易耗品的核算采用计划成本计价，并根据领用金额多少，分别采用一 次摊销法、分期摊销法和五五摊销法摊销领用低值易耗品价值。该企业某月发生下列 低值易耗品的领退业务： １月１日，铸造车间领用专用工具一套，计划成本为１０００元，该套工具的使 用期限约为５个月； ２月２日，厂部计划科领用办公桌椅两套，每套计划成本３００元； ３月５日，加工车间领用工作服２０套，每套计划成本１５０元，该企业规定生 产工人工作服每隔一年发放一次； ４月７日，机修车间领用通用工具两件，每件计划成本为３０元； ５月９日，冲压车间领用模具一批，计划成本为２０００元。在领用时，交回相 同数量的报废模具，残料价值为１００元，已入材料库； ６月１５日，厂部销售科退还一套办公桌椅； ７月３１日，摊销本月领用低值易耗品价值，本月低值易耗品的成本差异率为－ ２．５％。 二、要求： １．计算领用低值易耗品的摊销价值和分摊的成本差异； ２．编制低值易耗品的价值摊销和结转成本差异的会计分录。 三、答案： １．铸造车间领用专用工具： 借：待摊费用——低值易耗品摊销 １０００ 贷：低值易耗品——专用工具 １０００ ２．计划科领用办公桌椅： （１）在库转在用： 借：低值易耗品——在用低值易耗品（计划科） ６００ 贷：低值易耗品——在库低值易耗品（管理用具）６００ （２）摊销一半价值： 借：管理费用 ３００ 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销（计划科） ３００ ３．加工车间领用工作服： 借：待摊费用——低值易耗品摊销 ３０００ 贷：低值易耗品——劳保用品 ３０００ ４．机修车间领用通用工具： 借：制造费用——机修车间 ６０ 贷：低值易耗品——通用工具 ６０ ５．冲压车间领用模具： （１）领用模具在库转在用 借：低值易耗品——在用低值易耗品（冲压车间） ２０００ 贷 ：低值易耗品——在库低值易耗品（模具） ２０００ （２）摊销领用模具一半价值： 借：制造费用——冲压车间 １０００ 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销（冲压车间） １０００ （３）报废模具残料入库： 借：原材料 １００ 贷：低值易耗品——在用低值易耗品（冲压车间）１００ （４）摊销报废模具另一半价值： 借：制造费用——冲压车间 ９００ 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销（冲压车间）９００ （５）冲销报废模具成本及计划成本及摊销额： 借：低值易耗品——低值易耗品摊销（冲压车间） １９００ 贷：低值易耗品——在用低值易耗品（冲压车间） １９００ ６．销售科退回办公桌椅： 借：低值易耗品——在库低值易耗品（管理用具） ３００ 贷：低值易耗品——在用低值易耗品（销售科） ３００ ７．月末分摊成本差异，结转摊销额： （１）计算分摊成本差异： 专用工具：１０００×（－２?５％）＝－２５元； 工作服：３０００×（－２?５％）＝－７５元； 通用工具：６０×（－２?５％）＝－１．５元； 模具：１９００×（－２?５％）＝－４７．５元。 （２）分摊成本差异会计分录： 借：制造费用——机修车间 １．５?红字? ——冲压车间 ４７．５?红字? 待摊费用——低值易耗品摊销 １００?红字? 贷：材料成本差异——低值易耗品 １４９?红字? 注：红字代表分摊的节约额。 （３）计算摊销额： 专用工具：?１０００－２５?÷５＝１９５元； 工作服：（３０００－７５）÷１２＝２４３．７５元。 （４）结转摊销额： 借：制造费用——铸造车间 １９５ ——加工车间 ２４３．７５ 贷：待摊费用——低值易耗品摊销 ４３８．７５ 四、解题指导： １．低值易耗品是指使用期限不满一年或单位价值不足规定标准，不能作为固定 资产核算的各种物品。主要有通用工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳保用品 和其他用品等。 ２．在低值易耗品领用时，根据价值的高低采用不同的价值摊销方法。低值易耗 品的价值摊销方法主要有一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法。在领用的低值易耗 品单位价值低、领用数量少的情况下，一般采用一次摊销法；在领用的低值易耗品单 位价值较高或单位价值虽低但领用数量较大的情况下采用分期摊销法；介于两者之间 的低值易耗品采用五五摊销法。 ３．采用一次摊销法时，领用的低值易耗品成本一次计入有关的费用成本账户； 采用分期摊销法时，领用的低值易耗品成本先计入“待摊费用”账户或“递延资产” 账户的借方，然后再根据分摊期限进行分期摊销；采用五五摊销法时，低值易耗品在 领用时摊销一半的价值，在报废时再摊销另一半价值，如果是旧的低值易耗品，在领 用和退回时均不用摊销价值。本题的第四笔业务采用了一次摊销法，第一笔、第三笔 业务采用了分期摊销法，第二笔、第五笔业务采用了五五摊销法，第六笔业务采用了 五五摊销法的旧低值易耗品退回仓库时的账务处理。 ４．在采用计划成本计价的情况下，低值易耗品采用分期摊销法摊销成本时，应 在分摊前分配成本差异，将领用的低值易耗品成本调整为实际成本，然后再分期摊销； 低值易耗品摊销采用五五摊销法摊销成本时，领用时不分摊成本差异，在低值易耗品 报废时，再按计划成本全额扣除残值后的余额分摊成本差异。 ５．采用五五摊销法摊销低值易耗品价值时，要设置“在用低值易耗品”、“在 库低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级账户。“在库低值易耗品”按低值易 耗品的种类和规格设置明细账；“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”按低值易 耗品使用部门设置明细账。 ６．在采用计划成本计价的情况下，报废低值易耗品的残料价值，按照同类材料 的计划成本计价。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(2)