【中华财税网北京10/18/2000信息】　按国家有关规定，企业出售职工住房实行 个人购买；单位补贴；企业按政策规定的福利房价格出售给企业职工；行政单位的住 房补贴直接由财政核销，而企业住房补贴的一部分则形成损失。虽然近几年的有关资 料及98年会计师考试书中有其账务处理，但都不够清楚，一律都归集到住房周转金中 核算。许多单位因没有提取住房周转金，形成大量的挂账（住房周转金借方余额）， 且不知如何处理。故笔者就此谈点浅见。 　　一、用公益金购职工住房 　　根据有关资料介绍，当国有企业用公益金购买职工住房时，借：固定资产，贷： 银行存款，同时，借：盈余公积金——公益金，贷：盈余公积金——一般盈余公积金。 当卖给个人时，属公益金支付的，则，借：盈余公积金——一般盈余公积金，贷：盈 余公积——公益金。 　　例：某企业购买职工住房2套，50万元，据国家房改规定分给该企业2位职工，这 两位职工分别以9万元和11万元购买该住房的全部产权，则有账务处理： 　　购买时： 　　（1）借：固定资产50万元 　　　　　　贷：银行存款50万元 　　（2）借：盈余公积金——公益金50万元 　　　　　　贷：盈余公积金——一般盈余公积金50万元 　　出售该住房全部产权时（假设新房未提折旧）： 　　（3）借：固定资产清理50万元 　　　　　　贷：固定资产50万元 　　（4）借：银行存款20万元 　　　　　　贷：固定资产清理20万元 　　（5）借：住房周转金30万元 　　　　　　贷：固定资产清理30万元 　　（6）借：盈余公积金——一般盈余公积金50万元 　　　　　　贷：盈余公积金——公益金50万元 　　综上所述：（1）目前一般企业都没有提取住房周转金或无余额，其住房周转金 形成挂账。（2）公益金可以用来购买职工住房，但出售全部产权后又冲回来了，既 然开始是用公益金去购房，那么就应在公益金中开支，笔者认为上述分录（5）应该 是：借；盈余公积金——公益金30万元，贷：固定资产清理30万元。即该企业出售2 套福利房后公益金中用于职工住房的资金减少了30万元。 　　二、用住房周转金购职工住房 　　据98年会计师考试指导书及有关资料，当企业用住房周转金购房时；借：固定资 产，贷：银行存款，同时，借：住房周转金，贷：资本公积。引上例： 　　购买时： 　　（1）借：固定资产50万元 　　　　　　贷：银行存款50万元 　　（2）借：固定资产50万元 　　　　　　贷：资本公积——住房周转金转入50万元 　　出售全部产权时（假设新房未提折旧） 　　（3）借：固定资产清理50万元 　　　　　　贷：固定资产50万元 　　（4）借：银行存款20万元 　　　　　　贷：固定资产清理20万元 　　（5）借；住房周转金30万元 　　　　　　贷：固定资产清理30万元 　　综上所述：（1）没有必要将动用的住房周转金，虚增资本公积。（2）该企业的 住房周转金一定要有余额，否则也出现挂账。既然是用周转金购买住房，其出售后的 损失；应由住房周转金来承担，出售住房后应冲回，即： 　　借：资本公积——住房周转金转入50万元 　　　贷：住房周转金50万元 　　三、住房周转金挂账的结转 　　关于住房周转金中的挂账问题；有的将其转入递延资产中摊销。在会计实务中； 一项支出是否作为递延资产核算应具备两个条件：1、预计在以后会计期间是否获利 或者说为企业未来带来经济效益。2、将已发生的费用能否摊销到以后各会计期间的 成本费用中去，或者说未来期间取得的收益能否抵补已发生的支出。住房周转金中的 挂账是出售职工住房后形成的损失，既不能为企业未来带来经济效益，也不能在未来 的期间取得收益抵补。显然，不符合递延资产核算的两个条件，不能在递延资产中核 算。 　　总之，企业若建立了住房周转金，且有贷方余额；则可用住房周转金列支；若企 业没有建立住房周转金，出售给职工住房的损失应由公益金来承担，以前年度在住房 周转金中形成的挂账，也应结转到公益金中列支。企业若用其他资金购买的住房，出 售时的损失应首先冲减住房周转金再冲公益金，仍未冲完可再作营业外支出处理。 　　四、笔者所在企业出售职工住房的账务处理 　　本企业是由职工自己筹资购房，然后根据国家政策房改，实行补贴。 　　例：我公司99年有4人购房，符合房改条件。4套住房价值100万元，出售后个人 应负担50万元，公司补贴50万元。会计处理如下： 　　凭个人购房发票： 　　（1）借：固定资产100万元 　　　　　　贷：其他应付款——个人100万元 　　（2）借：盈余公积金——公益金100万元 　　　　　　贷：盈余公积金——一般盈余公积金100万元 　　房改售房（新房设提折旧） 　　（3）借：固定资产清理100万元 　　　　　　贷：固定资产100万元 　　支付个人负担款 　　（4）借：其他应付款——个人50万元 　　　　　　贷：银行存款50万元 　　结转清理 　　（5）借：其他应付款——个人50万元 　　　　　　贷：固定资产清理50万元 　　（6）借：盈余公积金——公益金50万元 　　　　　　贷：固定资产清理50万元 　　（7）借：盈余公积——一般盈余公积100万元 　　　　　　贷：盈余公积金——公益金100万元