【中华财税网北京10/18/2000信息】　企业为了新建、改建、扩建固定资产，或 者对固定资产进行技术改造、设备更新，需要自行建造固定资产。按自行建造实施方 式的不同，可分为自营工程建造的固定资产和出包工程建造的固定资产两种。自营工 程建造和出包工程建造，都应通过“在建工程”科目进行核算。工程完工交付使用时， 再将其实际成本转入“固定资产”科目。 一、自营工程建造固定资产的核算 自营工程，是指由企业自行经营且正在施工中或虽已完工但尚未交付使用的建筑 工程和安装工程。已交付使用的自营工程，形成自营工程建造的固定资产。自营工程 建造的固定资产，其原值包括工程消耗的材料费用、人工费用、机械使用费、建设期 资本化利息费用及各种附加费用等。 企业购入为工程准备的物资时，借记“在建工程——工程物资”，贷记“银行存 款”等科目；工程领用的工程物资，借记“在建工程——自营工程(某工程)”，贷记 “在建工程——工程物资”科目；工程发生的人工费、资本化利息等，借记“在建工 程——自营工程(某工程)”，贷记“应付工资”、“长期借款”等科目。工程完工， 经验收合格交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”，贷记“在建工 程——自营工程(某工程)”科目。 例：A企业于1999年4月1日向银行贷款250000元用于建造生产车间用房，银行贷 款利率为10％，期限1年。工程于2000年2月1日完工，经验收合格后交付使用。其间， 发生下列经济业务： ①取得银行借款时： 借：银行存款 250000 贷：长期借款 250000 ②购置工程物资一批，买价160000元，增值税额27200元，运费1750元，款项以 银行存款支付： 借：在建工程———工程物资 188950 贷：银行存款 188950 ③领用工程物资188950元： 借：在建工程——自营工程(厂房)188950 贷：在建工程——工程物资 188950 ④由于工程需要，领用本企业生产的电机1台，生产成本1200元，售价1550元，应 计增值税为263．50元(即1550×17％)： 借：在建工程——自营工程(厂房) 1463．50 贷：产成品 1200 应交税金——应交增值税(销项税额) 263．50 ⑤计算应付自营工程人员工资59000元： 借：在建工程——自营工程(厂房)59000 贷：应付工资 59000 ⑥分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用17000元： 借：在建工程——自营工程(厂房) 17000 贷：生产成本——辅助生产成本 17000 ⑦工程在建设期应付借款利息费用20833．33元(250000×10％×10／12)： 借：在建工程——自营工程(厂房) 20833．33 贷：长期借款 20833．33 ⑧工程完工，退回剩余物资4000元： 借：在建工程——工程物资 4000 贷：在建工程——自营工程(厂房) 4000 ⑨车间用房工程经验收合格，交付使用： 借：固定资产 ——生产经营用固定资产(厂房) 283246．83 (188950＋1463．50＋59000＋17000＋20833．33－4000) 贷：在建工程——自营工程(厂房) 283246．83 工程完工后发生的利息费用，应计入财务费用；剩余的工程物资应随固定资产一 并交给生产部门，在交库时，借记“原材料”科目，贷记“在建工程——工程物资” 科目。 二、出包工程的核算 出包工程，是指企业向外发包，由其他单位组织经营且正在施工或虽已完工但尚 未交付使用的建筑工程和安装工程。已交付使用的出包工程，形成出包工程建造的固 定资产。出包工程建造的固定资产，其原值主要包括按合同支付给承包单位的工程价 款及建设期资本化利息费用。 出包工程应通过“在建工程——出包工程”科目核算。由于工程的具体支出是在 承包单位核算，因此，“在建工程——出包工程”科目实际上成为企业与承包单位的 结算科目。当企业按合同规定预付承包单位工程价款时，借记“在建工程——出包工 程”科目，贷记“银行存款”科目；工程完工，收到承包单位账单，补付或补记工程 价款，借记“在建工程——出包工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工， 经验收合格交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在 建工程——出包工程”科目。 例：B企业以出包方式建造冷库一座，由某公司承建。承包合同议定工程价款总计 1000000元，按70％预付，30％在工程完工验收合格后一次付清。 ①以银行存款预付建筑公司工程价款700000元： 借：在建工程——出包工程(冷库) 700000 贷：银行存款 700000 ②工程完工经验收合格，补付建筑公司工程价款300000元： 借：在建工程——出包工程(冷库) 300000 贷：银行存款 300000 ③将验收合格的仓库交付使用： 借：固定资产——生产经营用固定资产(冷库) 1000000 贷：在建工程——出包工程(冷库) 1000000 （l2000100380514）