企业会计连锁分录例解
录入时间：1999-07-25
【中华财税网北京07/23/99信息】 由于经济业务的相互联系和会计账务的
连带关系，对于同一笔经济业务会计人员在编制一笔分录时，必须同时编制另一
笔与之相拳分录，这两笔分录在会计上称为“连锁分录”。企业会计核算中，需
要作连锁分录的经济业务有：
一、公益金核算
企业的“公益金”是从税后利润中提取的一种盈余公积，它主要用于职工集
体福利。在动用公益金时，不能直接冲减公益金，而只能将它转为“盈余公积一
任意盈余公积”。这时，一方面要作付款购物的分录、同时又要作结转公益金的
分录。当处置原用法定公益金购置的固定资产时，必须将其原始支出从一般盈余
公积中的任意盈余公积转回法定公益金。
例１、提取和动用公益金
（１）某年度企业税后利润为４０万元，按规定提取法定盈余公积１０％，
法定公益金５％，任意盈余公积６％。会计分录如下：
借：利润分配－提取法定盈余公积 ４００００
－提取法定公益金 ２００００
－提取任意盈余公积 ２４０００
贷：盈余公积－法定盈余公积 ４００００
－法定公益金 ２００００
－任意盈余公积 ２４０００
（２）动用１．８万元公益金购置－栋房屋作为职工理发室，款从银行付清。
会计分录如下：
借：固定资产－非生产用（理发室） １８０００
贷：银行存款 １８０００
同时，
借：盈余公积－法定公益金 １８０００
贷：盈余公积－任意盈余公积 １８０００
例２．处置用公益金购置的固定资产
（３）企业拟新建托儿所，将原用公益金购建的托儿所房屋卖掉，原值１２
万元，已提折旧４万元。将房屋转入清理，其会计分录如下：
借：固定资产清理 ８００００
累计折旧 ４００００
贷：固定资产 １２００００
（４）价款收入５万元，存入银行，会计分录如下：
借：银行存款 ５００００
贷：固定资产清理 ５００００
同时，
借：盈余公积－任意盈余公 １２００００
贷：盈余公积－公益金 １２００００
二、收回已按核销的坏账
坏账损失采用备抵法核算时，若已冲销的坏账又收回，要同时作恢复应收账
款和收款的两笔分录，这也是一笔连锁分录。
例３．收回已冲销的坏账
（５）甲企业欠乙企业６万元，已逾３年，乙企业经多次努力催讨未能收回，
决定作为坏账冲销，会计分录如下：
借：坏账准备 ６００００
贷：应收账款－甲企业 ６００００
（６）后来甲企业情况好转，自动还清所有债务，乙企业会计分录如下：
借：应收账款－甲企业 ６００００
贷：坏账准备 ６００００
同时，
借：银行存款 ６００００
贷：应收账款－甲企业 ６００００
这里，同时作了两笔分录：第一笔是恢复对甲企业的债权；第二笔是收回所
有应收账款。
三、债务重组时，以非货币资产偿债
债务重组是因为债务人资金周转困难，发生财务危机，无力支付已到期的债
务，经债权债务人协商，由债权人采取减债、免息、展期等让步措施，以帮助债
务人渡过困难。在债务重组中，若债务人以非货币资产偿债，这时也要同时编制
两笔分录。
在债务重组中，由于债权人让步而使债务人获得的收益，债务人应计入当期
损益，列入“营业外收入－债务重组收益”核算；用非货币资产偿债时，资产的
公允价值与账面原值的差额，应按不同的偿债资产，分别计入“营业外收入—处
置固定资产净收益”、“投资收益”、“资本公积—股本溢价”等科目。下面用
固定资产偿债举例说明：
例４．债务重组—以固定资产偿债
（７）某企业的一笔债务（贷款）８０万元，累计利息６万元，共８６万元，
由于发生财务危机，到期无力支付。经与债权人达成协议，进行债务重组。债权
人同意债务人以一台旧机器抵清全部本息。机器原值７０万元，已提折旧２０万
元。经评估，公允净值５９万元。对债务重组如下：
债权债务（本息）账面价值＝８０＋６＝８６（万元）
机器净值＝７０－２０＝５０（万元）
机器评估增值＝５９－５０＝９（万元）
债务重组损益＝８６－５９＝２７（万元）
①债务人的核算：
Ａ．将机器投入清理，会计分录如下：
借：固定资产 ５００００
累计折旧 ２０００００
贷：固定资产 ７０００００
Ｂ．固定资产清理损益
清理收益＝５９－５０＝９（万元）
借：固定资产清理 ９００００
贷：营业外收入－处置固定资产收益 ９００００
同时，借：应件账款—８６００００
贷：固定资产清理 ５９００００
营业外收入－债务重组收益 ２７００００
②债权人的核算：
（８）债权人应将债务重组的损失计入“营业外支出－债务重组损失”。计
算债务重组损失时，若原已提有坏账准备，可将其冲抵部分损失。本例设债权人
已提坏账准备２万元。债权人会计分录如下：
借：固定资产－生产经营用（机器） ５９００００
坏账准备 ２５００００
营业外支出－债务重组损失 ２００００
贷：应收账款－货款 ８６０００
