一、现金流量表及其作用 　　１．什么是现金流量表 　　现金流量表是反映企业一定期间现金流入和现金流出信息的会计报表，是财 务状况变动表的一种。目前已普遍将财务状况变动表狭义地定义为以营运资金为 基础的财务状况变动表。 　　资产负债表反映了企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益的总量和结 构，它没有说明一个企业的资产、负债和所有者权益为什么发生了变化，又是怎 样从期初的总量和结构变化到期末的总量和结构的。利润表反映了企业一定期间 的经营规模和全部成果，利润表中有关营业收入和营业成本等信息反映了经营活 动对财务状况的影响，一定程度上说明了财务状况变动的原因，但由于利润表是 按照权责发生制原则确认和计量收入与费用的，它没有提供经营活动引起的现金 流入和现金流出的信息，利润表中有关投资损益和财务费用的信息反映了企业投 资和筹资活动的效率和最终成果，如投资效益、资金成本等，但是没有反映投资 和筹资本身的情况，即对外投资的规模和投向，以及筹集资金的规模和具体来源， 一种报表只能提供某一方面的信息，因此企业仅仅编制资产负债表和利润表是不 够的。为了全面反映一个企业经营活动和财务活动对财务状况变动的影响，以及 财务状况变动的原因，还需要编制现金流量表。 　　２.为什么用现金流量表代替财务状况变动表 　　这主要是因为现金流量表能够更好地反映企业财务状况的变动，更好地说明 企业的偿债能力、支付能力和资金周转能力。 　　财务状况变动表的编制基础是营运资金，用营运资金来反映企业财务状况的 变动，有其局限性。第一，流动资产和流动负债都是以一年作为划分标准的，企 业的理财活动和资金调度往往是以大、以周、以旬，以月、以季等为标准的，也 就是说营运资金不能反映企业的即期支付能力。一个企业营运资金很可能比较充 裕，却不能满足当天、当周、当旬的现金需求，第二，流动资产既包括货币资金 和短期投资等支付能力或变现能力都比较强的资产、也包括应收账款、应收票据、 存货等变现能力不那么确定的资产，还可能有无法变现的待摊费用等。宠统他讲 企业有多少流动资产，或讲企业有多少营运资金，往往很难判断一个企业的支付 能力、偿债能力和周转能力。现金反映了企业的即期支付能力，能够更清楚地反 映企业的支付能力、偿债能力和周转能力。 　　３．现金流量表有哪些作用 　　第一，现金流量表有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，通过 现金流量表，并配合资产负债表和利润表，可以掌握企业经营活动、投资活动和 筹资活动的现金流量，了解企业现金流转效率和效果，了解企业现金的来源和用 途是否合理，了解企业的现金能否偿还到期债务、支付股利和必要的固定资产投 资，了解企业从经营活动中获得了多少现金，企业在多大程度上依赖于外部资金， 等等。 　　第二，现金流量表有助于预测企业未来的现金流量。通过现金流量表所反映 的企业过去一定期间的现金流量以及其他生产经营指标，就可以据以预测企业未 来现金流量，为企业编制现金流量计划、组织现金调度、合理节约地使用现金创 造条件，为投资者和债权人评价企业的未来现金流量、作出投资和信贷决策提供 必要信息。 　　第三，现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。利润 表中列示的净利润指标，反映了一个企业的经营成果，这是体现企业经营业绩的 最重要的一个指标。但是，利润是按照权责发生制原则编制的，它不能反映企业 经营活动产生了多少现金，通过编制现金流量表，掌握经营活动产生了多少现金， 并与净利润相比较，就可以从现金流量的角度了解净利润的质量，并进一步判断 是哪些因素影响现金流入，从而为分析和判断企业的财务前景提供信息。 　　二、现金和现金等价物 　　１.现金 　　现金流量表中所称的现金，与日常财务会计工作所讲的现金有所不同。现金 流量表所称的现金是指：（１）库存现金；（２）可以随时用于支付的存款。 　　库存现金即为现金账户核算的现金；可以随时用于支付的存款包括（１）银 行存款账户核算的、存入金融企业、随时可以用于支付的存款，如结算户存款、 通知存款；（２）其他货币资金账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票 存款、信用证保证金存款、信用卡存款和在途货币资金。 　　有人提出疑问，即使是定期存款，只要提前通知银行，即可取得现金，用于 支付，定期存款似乎也应当瞩于现金的范围。确实，就定期存款而言，只要提前 通知银行，就可以取得现金。正如以管理部门的意图划分短期投资和长期投资一 样，判断现金还是非现金，要看管理部门的意图。当管理部门决定将资金变作定 期存款，实际上是进行了一笔投资。如果管理部门在存款到期前取回，实际上是 投资的收回。所以，定期存款不属于现金。而对于通知存款来说，企业与银行达 成协议，当企业在存款到期前提取现金时，则按低于原期限、高于活期存款的利 率支付利息。在这种情况下，尽管企业已经按一定期限存入现金，但是由于有以 上协议，表明企业管理部门已经考虑了这笔存款用于未来某一时间支付目的的可 能性，这笔存款从而具有现金的性质，当企业提前支取现金时，可以视为现金形 式的转化，而不是投资的收回。 　　２．现金等价物 　　现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、 价值变动风险较小的投资，现金等价物定义本身，包含了判断一项投资是否属于 现金等价物的４个条件：（１）期限短；（２）流动性强；（３）易于转换为已 知金额的现金；（４）价值变动风险较小。之所以将符合以上４个条件的投资作 为现金等价物，视同现金加以报告，是基于以下考虑：当企业作以上投资时，主 要目的不是取得投资收益，而是将本来用于日常支付的现金暂时用于投资，待需 要支付时，随时变现，其安全性和变现能力与普通的存款差不多，但比普通的存 款更合算。其中所称的期限较短，一般是指从购买之日起，３个月内到期。这里 将期限定为３个月内，一是借鉴了其他国家的有关规定，再就是考虑到企业商业 信用、资金调度通常以３个月为期，３个月内到期，则意味着能够满足短期支付 需要，具体到一个企业来说，哪些投资可以确认为现金等价物，需要根据具体情 形加以判断，典型的现金等价物是自购买之日３个月内到期的短期债券。企业作 为短期投资而购买的、市场上可以流通的股票，虽然期限短、变现能力强，但是 其变现的金额并不确定，变现价值并不稳定，所以不属于现金等价物。有人提出， 银行承兑的商业汇票，企业在需要现金时可以贴现，一般来说，符合以上４个条 件，是否属于现金等价物。首先，银行承兑汇票不是投资，是企业经营活动中形 成的债权，不符合现金等价物的定义；其次，票据贴现的贴现利率并不确定，即， 承受着价值变动的风险，变现金额也不确定；再次，能否贴现受到国家的金融政 策和银行经营政策等不确定因素的影响，所以，银行承兑汇票不属于现金等价物。 　　三、现金流量的分类和列报方法 　　１．现金流量的分类 　　现金流量表会计准则将现金流量分为三类，即，经营活动现金流量、投资活 动现金流量、筹资活动现金流量。 　　经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动现 金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的租金等等；现金流 出项目主要有：购人商品、接受劳务支付的现金，支付租金，支付工资等等。 　　投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其 处置活动，包括实物资产的投资，也包括金融资产投资。现金流入项目主要有： 收回投资，分得股利或利润，取得债券利息等；现金流出项目主要有：购建固定 资产、无形资产和其他长期资产，权益性投资，债权性投资等。 　　筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的 资本，包括实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价），这里所说的债务，指对 外举债，包括向银行借款、发行债券，应付账款、应付票据等，现金流入项目主 要有：吸收权益性投资，发行债券，借款；现金流出项目主要有：偿还债务，分 配股利或利润，偿付利息等。 　　２．经营活动现金流量的列报方法 　　经营活动现金流量的列报方法有两种，即直接法和间接法，这两种方法通常 也被称之为现金流量表的报告方法。 　　直接法是指按现金收入和支出的主要类别直接反映经营活动的现金流量，如 销售商品、提供劳务所收到的现金，收到的租金，就是按现金流入的来源直接反 映的。 　　间接法是指以净利润为基础，调整不涉及现金的收入、费用项目以及其他有 关项目，据以确定经营活动的现金流量。 　　采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动现金流量的来源和用 途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于对净利润 与经营活动现金净流量进行比较，了解净利润与经营活动现金流量差异的原因， 从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，现金流量表会计准则规定企业应当 采用直接法编报现金流量表，同时要求提供在净利润基础上调节为经营活动现金 流量的信息。即，同时采用直接法和间接法两种方法编报现金流量表。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　财政部会计司