【中华财税网北京02/16/2000信息】　国债是指国家为筹措财政资金，按照 规定的方式和程序向个人、团体或外国所借的债务。包括财政部发行的各种国库 券、特种国债、保值公债等。税法规定，纳税人购买国债的利息收入，不计入应 纳税所得额，免征企业所得税。 　　企业购买国债，是一种长期投资行为。由于长期债券投资的投资期均在一年 以上，其付息期限不定，有的债券到期一次还本付息，有的按季或年定期分次支 付利息，因而需要采用一定的方法来确定利息收入的实现。根据权责发生制原则， 当期应计的利息，无论是否收到，均应计入当期收益。按照这一原则，对于国债 这种投资期限长，并且到期一次还本付息的债券，企业应按期计提利息。这种利 息收益和企业持有国债时间长短有关，我们又称之为“持有收益”。 　　按现行的税法规定，企业持有国债的利息收入，不需要缴纳所得税，但为了 完整地反映企业创造的收益额，企业投资债券所得的利息收入，不论是否缴纳所 得税一律作为投资收益计入利润总额。在申报缴纳所得税时，再从应纳税所得额 中调整出来，从而达到免税的目的。 　　由于国债投资和其他债券投资一样，都可以随时到债券市场上转让，若转让 成功，则企业就可以获得转让收入，将转让收入与原投资时的成本对比，就可以 确认转让损失或转让收益，我们通称之为债券处置收益。实际操作时，国债的处 置收益，也在“投资收益”账户中核算，国债“持有收益”和“处置收益”在纳 税上待遇完全不同。即国债的持有收益免税，但处置收益应纳税。我们必须严格 界定。举例说明如下： 　　Ａ企业１９９６年１月１日以１０万元，购买５年期一次还本付息的国债， 年利率为１０％。１９９９年１月１日以１２．７万元转让出去。其会计处理如 下：（所有税、费略） 　　１．１９９６年１月１日购入时 借：长期债权投资-国债 １０００００ 　　 贷：银行存款 １０００００ 　　２．按税法规定，Ａ企业应在１９９６年、１９９７年、１９９８年１２月 底，根据权责发生制原则，分别确认国债利息收入，即持有收益 　　借：长期债权投资-应 　　　　 计利息 １００００ 　　 贷：投资收益 １００００ 　　此分录连作三年。由于投资收益期末应转入"本年利润"账户中去，因此，纳 税时应调减应纳税所得额。 　　３．出售该国债时，应作： 　　借：银行存款 １２７０００ 投资收益 ３０００ 　　 贷：长期债权投资- 　　 国债 １０００００ -应计利息 ３００００ 　　此时，发生投资转让损失３０００元，也就是处置损失，应在缴纳企业所得 税时扣除。 　　虽然，从静态上看“投资收益”账户余额为２７０００元，但却有３０００ ０元是免税的利息收入，这是我们纳税时，应注意的问题。同时，尽管“投资收 益”账户是贷方余额，但纳税时，却要减少３０００元，作为投资转让损失处理， 并入所得税计算之中。