【中华财税网北京06/25/2004信息】 营业信托品种多样，不同的信托品种所涉 及应缴纳的税种不同，纳税环节、纳税人、计税依据等规定也各不相同，如何科学地 对营业信托课税还有许多需要探讨的地方。 　　一、信托财产的所得税课税问题 　　一是对自益信托财产形式上的转移，不应课征所得税。 　　我国现行信托法规定，“信托是委托人将其财产权委托给受托人，由受托人按委 托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的，进行管理或者处分的行为。” 从信托的实质来看，这里的财产权主要是指财产管理权。因此，当自益信托（即以委 托人自己为受益人的信托）成立时，信托财产按照契约转移给受托人，受托人取得的 是信托财产的形式上的所有权和实际上的管理权。这种形式上的所有权和实际上的管 理权的转移，不导致受托人财产或收入的增加，因而不应导致受托人所得税义务的发 生。当信托终止时，受托人按照约定将信托财产交付给委托人，委托人收回初始信托 财产，未取得应税所得，不应纳所得税；委托人取得的信托财产的增值部分，涉及所 得税的纳税义务，但如果增值部分已按规定缴纳了所得税，则根据避免双重征税的原 则，在信托终止环节不应再征所得税。 　　二是对他益信托财产的转移，应在信托成立环节课征所得税。 　　他益信托的受益人是委托人、受托方之外的第三方。他益信托设立后，受托方的 情形与自益信托方式相同，取得形式上的所有权和实际上的管理权，并不应导致纳税 义务的发生，但对于受益人来讲，情况就发生了变化。他益信托的设立，使信托财产 实质上的所有权由委托人转移到受益人，增加了受益人的财产，相当于委托人将信托 财产捐赠给受益人。我国现阶段未开设专门的赠予税，因此，应由所得税来进行调节。 受益人接受信托财产，应于信托成立时缴纳所得税。 　　三是对于信托收益，应以受益人为纳税人。 　　受托人管理下的信托财产发生了信托收益，即发生所得税的纳税义务。由于信托 财产及收益的实质所有权属于受益人，因此所得税的纳税义务人应为受益人。 　　二、信托财产管理过程中所发生税金的课税问题 　　信托财产管理过程中可能涉及的税种主要有： 　　一是营业税。根据营业税暂行条例规定，凡在我国境内提供应税劳务、转让无形 资产、销售不动产的单位和个人，都应按规定缴纳营业税。信托财产的受托人也不例 外，只要发生了营业税条例规定的应税行为，就应缴纳营业税，受托人为营业税纳税 义务人。 　　二是印花税。信托在设立、变更、终止环节，都会涉及信托文件，这些信托文件 属于经济活动中书立的凭证或文书，应属于印花税的征税对象。 　　如，涉及信托关系文书的印花税。签订信托合同，是设立信托的主要方式，标志 信托关系的成立，签订信托合同双方都应缴纳印花税。还有受托人在财产管理过程中 形成的有关凭证的印花税。受托人为管理财产所建立的营业账簿应以受托人为纳税义 务人，按规定缴纳印花税。受托人为管理信托财产与交易方签订的合同等也应按规定 缴纳印花税，以受托人为纳税义务人，受益人为实际负税人。 　　三是契税和房产税。如果信托财产或信托管理中涉及不动产，税收问题会更复杂， 可能会发生契税和房产税的纳税义务。比如，由于房产税是一种经营过程中发生的税 金，而受托方又是以自己的名义进行经营，因此，应规定受托方为纳税义务人。　 　　　　　　 (4)