【中华财税网北京04/01/2004信息】 在税收征管工作中，我们经常发现一些个 人独资企业与个人合伙企业根据《企业所得税暂行条例》等的规定，以计税工资总额 或者实际发放的工资总额为依据，分别按照14％、2％和1．5％的比例计提职工福利 费、工会经费以及职工教育经费。不仅如此，有些税务稽查人员在对个人独资企业与 个人合伙企业进行税收检查时，也按照这样的标准确定这类企业的税前扣除费用。其 实，这些做法都是错误的。 财政部、国家税务总局《关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个 人所得税的规定〉的通知》即财税[2000]91号文第六条明确规定：“……企业实际发 生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2％、14％、1.5％ 的标准内据实扣除……”按照这一规定，个人独资企业与个人企业不得采取预先计提 的方式在税前列支职工福利费、工会经费以及职工教育经费等三项费用，而只能采取 限额内实际扣除的办法在税前列支。比如，某独资企业计税工资标准为10万元，纳税 人按照14％的标准计提了1．4万元，而实际发生的费用只有5千元，那么，该纳税人 可以在税前列支的职工福利费只能是5千元。已经计提计入成本与费用但未使用的其 余9千元则必须全额调增计税所得税，依法计算并缴纳个人所得税。 (4)