【中华财税网北京07/01/2004信息】　十一、计算个人独资企业个人所得税应注 意的问题（４） 　　（一）资料 　　Ａ市甲公司系李先生于１９９８年兴办的个人独资性质的私营企业。２０００年 １月１日，李先生又在Ｂ市与陈先生举办一合伙企业乙公司，双方出资比例为６：４。 ２００１年１月１６日，李先生委托华瑞税务师事务所为其代理个人所得税纳税申报。 注册税务师通过询问情况，并查阅有关账册，获得如下资料： 　　１．李先生的经常居住地为Ｃ市。 　　２．甲公司１９９８年亏损４００００元，１９９９年盈利１００００元，已经 过税务机关核实。 　　３．李先生２０００年从甲公司取得工资收入１２０００元，从乙公司取得工资 收入９６００元。该省规定，投资者的个人费用扣除标准为每月８００元。李先生的 个人费用在乙企业的生产经营所得中扣除。 　　４．甲公司本年度利润总额８００００元，已在Ａ市预缴所得税１５０００元； 乙公司本年度利润总额２０００００元，已在Ｂ市预缴个人所得税２５０００元。 　　（二）要求 　　假设除上述资料外，无其他纳税调整项目，请回答下列问题： 　　１．李先生应在何地办理年度纳税申报？ 　　２．办理年度纳税申报时，李先生本人还应补缴多少个人所得税？ 　　３．若乙企业为李先生兴办的个人独资企业，２０００年实现利润１２００００ 元，其他条件不变，问：甲、乙企业年终申报所得税时，各自应补缴多少税额？ 　　（三）解答 　　１．税法规定，投资者兴办两个或两个以上企业的，如果投资者兴办的企业中含 有合伙性质企业，投资者应向经常居住地主管税务机关申报纳税，办理汇算清缴。但 经常居住地与兴办企业的经营管理所在地不一致的，应选定其参与兴办的某一合伙企 业的经营管理所在地为办理汇缴所在地。本例中，如果李先生的经常居住地在Ａ市， 应向Ａ市办理年度纳税申报；若在Ｂ市，则向Ｂ市办理年度纳税申报。由于李先生的 经常居住地在Ｃ市，即既不在独资企业所在地，又不在合伙企业所在地，按规定，应 在举办合伙企业的Ｂ市申报缴纳个人所得税。 　　２．税法规定，投资者的工资不得税前扣除，但可以按规定扣除投资者费用。对 于投资者兴办两个或两个以上企业的，准予扣除的个人费用，由投资者选择在其中一 个企业的生产经营所得中扣除。根据已知条件，李先生的个人费用在乙公司扣除。 　　甲公司应纳税所得额＝８００００＋１２０００＝９２０００（元）； 　　由于甲公司１９９８年亏损，按规定可以用１９９９至２００３年的税前所得弥 补（企业的年度经营亏损不得跨企业弥补）。弥补后，甲公司应纳税所得额为： ９２０００－（４００００－１００００）＝６２０００（元） 　　李先生在乙公司实现应纳税所得额为：２０００００×６０％＋９６００－ ８００×１２＝１２００００（元） 　　李先生本年度合计应纳税所得额＝６２０００＋１２００００＝１８２０００ （元） 　　李先生应纳税额＝１８２０００×３５％－６７５０＝５６９５０（元） 　　李先生本人已预缴税额＝１５０００＋２５０００×６０％＝３００００（元） 　　李先生实际应补缴税额＝５６９５０－３００００＝２６９５０（元） 　　３．税法规定，投资者兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际 经营管理所在地主管税务机关办理年度纳税申报，并依所有企业的经营所得总额确定 适用税率，以本企业的经营所得为基础，计算应缴税款，办理汇算清缴。因此，如果 李先生兴办的甲、乙公司均为个人独资企业，应分别向Ａ、Ｂ市主管税务机关办理年 度纳税申报。 　　投资者合计应纳个人所得税＝所有企业应纳税所得总额×适用税率－速算扣除数 　　＝（６２０００＋１２００００）×３５％－６７５０ 　　＝１８２０００×３５％－６７５０＝５６９５０（元） 　　甲企业应纳税额＝投资者合计应纳个人所得税×本企业应纳税所得额÷所有企业 应纳税所得额 　　＝５６９５０×６２０００÷１８２０００＝１９４００．５４（元） 　　甲企业应补缴税额＝１９４００．５４－１５０００＝４４００．５４（元） 　　乙企业应纳个人所得税额＝投资者合计应纳个人所得税×本企业应纳税所得额÷ 所有企业应纳税所得额 　　＝５６９５０×１２００００÷１８２０００＝３７５４９．４５（元） 　　乙企业应补缴税额＝３７５４９．４５－２５０００＝１２５４９．４５（元） 　　解题指导： 　　如果投资者兴办的企业全部是个人独资企业性质，在计算各企业应纳税额时，应 当注意：由于“生产经营所得”应税项目适用超额累进税率（不同于全额累进税率）， 因此计算本企业应纳税额时，不能将本企业所得额直接乘以按所有企业经营所得确定 的税率和速算扣除数。例如，若李先生投资的甲、乙两企业均为个人独资企业，甲企 业应纳税所得额为５０００元，乙企业应纳税所得额为４８０００元，依所有企业的 经营所得总额５３０００元确定的适用税率为３５％，若按上述方法，甲企业应纳税 额＝５０００×３５％－６７５０＝－５０００（元）。其结果显然是错误的。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）