纳税疑难案例精编：计算单位负担个人所得税的巧算方法
录入时间：2004-07-01
【中华财税网北京07/01/2004信息】 十三、计算单位负担个人所得税的巧算方
法
（一）资料
俊平税务师事务所在代理纳税审查中，遇到几次由雇主负担个人所得税的计算问
题。详细情况如下：
１．某企业５月份支付职工王某不含税工资４８００元。问：该企业应负担王某
个人所得税多少元？
２．某人于５月份取得偶然所得２００００元，按照协议规定，由支付单位负担
个人所得税。问：该单位应负担多少个人所得税？
３．某外籍人员５月份从中国境内某企业取得工资薪金收入１２０００元，按照
协议规定，雇主负担其工资薪金所得３０％部分的应纳税款。问：该外籍人员当月应
纳税款多少元？
４．个体户王某２０００年底取得对某集体企业的全年税后承租所得３５０００
元，按协议规定，王某应纳的个人所得税由企业承担，求该企业负担王某２０００年
度个人所得税多少元？
（二）解答
单位或个人为纳税义务人负担全部或部分个人所得税款的计算问题，由于雇主为
其雇员负担税款的情形不同，有关个人所得税的现行法规中主要是运用下列三个计算
应纳税所得额的计算公式进行：
公式１：应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（１
－税率）；
公式２：应纳税所得额＝［（不含税收人额－速算扣除数）×（１－２０％）］
÷（１－税率）×（１－２０％）；
公式３：应纳税所得额＝（未含雇主负担的税款收入额－费用扣除标准－速算扣
除数×负担比例）÷（１－税率×负担比例）。
上述三个公式中，公式１只适用于费用扣除标准一定的应税项目，如工资薪金
８００、利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得（０）、不含税收入不超过
３３６０元的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得（８００）；
公式２适用于费用扣除数不能直接确定的应税项日；公式３仅适用于雇主为其雇员负
担部分税款的处理；对于实行加成征收的劳务报酬项目还需要运用不含税收入级距税
率表。在实际操作中，我们可以建立数学方程式来解决这类问题。
对于任何不含税收入（或支付金额）均有等式“不含税收入（或支付金额）－雇
主应负担所得税＝含税收入”、“应纳税所得额（含税）＝含税收入－费用扣除标准”
成立，因此，任何不含税收入均可换算成含税收入通过列数学方程进行运算。
１．解：设企业应负担王某个人所得税为Ｘ，则有：
（４８００＋Ｘ－８００）×１５％－１２５＝Ｘ 解之得，Ｘ＝５５８．８２
（元）
检验：含税所得额＝４８００＋５５８．８２－８００＝４５５８．８２（元），
在级距２０００～５０００元范围之内，证明解答正确。因此该企业当月应负担王某
个人所得税５５８．８２元。
２．解：设该单位应负担个人所得税为Ｘ，则有：
（２０００＋Ｘ）×２０％＝Ｘ 解之得，Ｘ＝５０００（元）
因为，偶然所得只有一档税率，故不需要检验。所以该单位应负担５０００元个
人所得税。
３．解：设该外籍人员当月应纳税款为Ｘ，则有：
（１２０００＋３０％Ｘ－４０００）×２０％－３７５＝Ｘ，解之得，Ｘ＝
１３０３．１９（元）
检验：含税所得额＝１２０００＋１３０３．１９×３０％－４０００＝
８３９０．９６（元），在级距５０００～２００００元范围之内，证明解答正确。
因此该外籍人员当月应纳个人所得税１３０３．１９元，其中企业负担３９０．９６
元（１３０３．１９×３０％），个人负担９１２．２３元（１３０３．１９×
７０％）。
４．解：设该企业应负担王某１９９６年度个人所得税为Ｘ，则有：
（３５０００＋Ｘ－９６００）×２０％－１２５０＝Ｘ 解之得，Ｘ＝
４７８７．５０（元）
检验：含税所得额＝３５０００＋４７８７．５０－９６００＝
３０１８７．５（元），不在级距１００００～３００００元范围之内，证明选用税
率有误，于是用下一阶级距对应的税率和速算扣除数计算。
（３５０００＋Ｘ－９６００）×３０％－４２５０＝Ｘ 解之得，Ｘ＝
４８１４．２９（元）
检验：含税所得额＝３５０００＋４８１４．２９－９６００＝
３０２１４．２９（元），在级距３００００～５００００元范围之内，证明该解答
正确。所以该企业应负担王某２０００年度个人所得税４８１４．２９元。
解题指导：
运用这种方法选择税率时，把“不含税收入（或支付金额）－费用扣除标准”
“看作”含税所得查找相应级距；由于雇主应负担税额是未知数，因此在选择含税所
得适用税率（指工资薪金所得、生产经营、承包承租所得和劳务报酬所得）的时候有
时会出现错误，因此，在运用这种方法计算时需要检验。检验方法是：将计算出的雇
主应负担税额代入公式“应纳税所得额（含税）＝不含税收入（或支付金额）＋雇主
应负担所得税－费用扣除标准”，如果计算出的应纳税所得额在所对应的级距内，则
说明解答正确；如果计算出的应纳税所得额不在所对的级距内，则选用下一阶级距计
算。
（４）
