【中华财税网北京11/24/2004信息】　外商投资企业和外国企业在计算应纳税所 得额时，对固定资产、无形资产、递延资产及存货的计价和摊销要以税法规定的税务 处理办法为准。 　　一、固定资产的计价和折旧 　　企业的固定资产，是指使用年限在１年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输 工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的 物品，单位价值在２０００元以下或者使用年限不超过２年的，可以按实际使用数额 列为费用。 　　（一）固定资产计价 　　固定资产的计价，应当以原价为准。 　　购进的固定资产，以进价加运费、安装费和使用前所发生的其他有关费用为原价。 　　自制、自建的固定资产，以制造、建造过程中所发生的实际支出为原价。 　　作为投资的固定资产，应当按照该资产新旧程度，以合同确定的合理价格或者参 照有关的市场价格估定的价格加使用前发生的有关费用为原价， 　　（二）固定资产折旧　　 　　企业的固定资产折旧需要掌握这样几个方面： 　　１．应当从投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止 使用月份的次月起，停止计算折旧。 　　从事开采石油资源的企业，在开发阶段的投资，应当以油（气）田为单位，全部 累计作为资本支出，从本油（气）田开始商业性生产月份的次月起计算折旧； 　　２．固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。残值应当 不低于原价的１０％；需要少留或者不留残值的，须经当地税务机关批准。 　　３．固定资产的折旧，应当采用直线法计算；需要采用其他折旧方法的，可以由 企业提出申请，经当地税务机关审核后，逐级上报国家税务总局批准。 　　４．固定资产计算折旧的最短年限如下：　　 　　（１）房屋、建筑物，为２０年；　　 　　（２）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备。为１０年；　　 　　（３）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、 工具、家具等，为５年； 　　（４）从事开采石油资源的企业，在开发阶段及其以后的投资所形成的固定资产， 可以综合计算折旧，不留残值，折旧的年限不得少于６年。 　　上述第（１）项所说的房屋、建筑物，是指供生产、经营使用和为职工生活、福 利服务的房屋、建筑物及其附属设施，范围如下： 　　房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等； 　　建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、 场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管 道、烟囱、围墙等； 　　房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的 配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道、通讯、输电线路、电梯、 卫生设备等。 　　第（２）项所说的火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，范围如下： 　　火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施； 　　轮船，包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施； 　　机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备， 各种动力、输送、传导设备等。 　　第（３）项所说的电子设备和火车、轮船以外的运输工具，范围如下： 　　电子设备，是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术 （包括软件）发挥作用的设备，包括电子计算机以及内电子计算机控制的机器人、数 控或者程控系统等； 　　火车、轮船以外的运输工具，是指飞机、汽车、电车、拖拉机、摩托车（艇）、 机帆船、帆船以及其他运输工具。 　　５．固定资产由于特殊原因需要缩短折旧年限的，可以由企业提出申请，经当地 税务机关审核后，逐级上报国家税务总局批准。前款所说的由于特殊原因需要缩短折 旧年限的固定资产，包括： 　　（１）受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备和常年处于震撼、颤动状态的厂房和建筑 物； 　　（２）由于提高使用率、加强使用强度，而常年处于日夜运转状态的机器、设备； 　　（３）中外合作经营企业的合作期比规定的折旧年限短，并在合作期满后归中方 合作者所有的固定资产。 　　６．企业取得已经使用过的固定资产，其尚可使用年限比规定的折旧年限短的， 可以提出证明凭据，经当地税务机关审核同意后，按其尚可使用年限计算折旧。 　　７．固定资产在使用过程中，因扩充、更换、翻修和技术改造而增加价值所发生 的支出，应当增加该固定资产原价，其中，可以延长使用年限的，还应当适当延长折 旧年限，并相应调整计算折旧。 　　８．固定资产折旧足额后，可以继续使用的，不再计算折旧。 　　９．企业转让或者变价处理固定资产的收入，减除未折旧的净额或者残值及处理 费用后的差额，列为当年度的损益。 　　１０．企业接受赠与的固定资产，可以合理估价，计算折旧。 　　二、无形资产的计价和摊销 　　企业的专利权、专有技术、商标权、著作权、场地使用权等无形资产的计价，应 当以原价为准。 　　受让的无形资产，以按照合理的价格实际支付的金额为原价。 　　自行开发的无形资产，以开发过程中发生的实际支出额为原价。 　　作为投资的无形资产，以协议、合同规定的合理价格为原价。 　　无形资产的摊销，应当采用直线法汁算。 　　作为投资或者受让的无形资产，在协议、合同中规定使用年限的，可以按照该使 用年限分期摊销；没有规定使用年限的，或者是自行开发的无形资产，摊销期限不得 少于１０年。 　　三、递延资产的摊销 　　企业在筹办期发生的费用，应当从开始生产、经营月份的次月起，分期摊销；摊 销期限不得少于５年。 　　前款所说的筹办期，是指从企业被批准筹办之日起至开始生产、经营（包括试生 产、试营业）之日止的期间。 　　所谓企业被批准筹办之日，对中外合资经营企业、中外合作经营企业来讲是指所 签订的合资、合作协议、合同被批准之日；对外资企业是指开办企业的申请被批准之 日。 　　中外合资经营企业、中外合作经营企业在其所签订的合资、合作协议、合同被批 准之前，合资、合作各方为进行可行性研究而共同发生的费用，经当地税务机关审核 同意后，可准予列为企业的筹办费。 　　四、存货的计价 　　企业的商品、产成品、在产品、半成品和原料、材料等存货的计价，应当以成本 价为准。 　　各项存货的发出或者领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出、移动平 均、加权平均和后进先出等方法中，由企业选用一种。 　　计价方法一经选用，不得随意改变；确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税 年度开始前报当地税务机关批准。 　　五、资产重估变值的税务处理 　　（一）外商投资企业改组，或者与其他企业合并成为股份制企业，原外商投资企 业已在工商行政管理部门注销登记的，其资产转为认股投资的价值与其账面价值的变 动部分应计入原外商投资企业损益，计算缴纳企业所得税。 　　（二）原外商投资企业已按上款规定做出税务处理的，新组成的股份制企业可以 对原外商投资企业的资产，按重估确认的价值作为投资入账，并据以计算资产的折旧 或摊销；原外商投资企业未按上款规定进行税务处理的，对新组成的股份制企业中原 外商投资企业的资产重估价值变动部分，应比照本条第（三）款规定的方法进行调整。 　　（三）股份制企业向社会募集股份或增加发行股票，依照有关规定对各项资产进 行重估，其价值变动部分，在申报缴纳企业所得税时，不计入企业损益，也不得据此 对企业资产账面价值进行调整。凡企业会计账簿对资产重估价值变动部分已做账面调 整，并按账面调整数计提折旧或摊销，或以其他方式计入成本、费用的，企业应在办 理年度纳税申报时，按下述方法进行调整： 　　１．按实逐年调整。企业因资产重估价值变动，每一纳税年度通过折旧、摊销等 方式多计或少计当期成本、费用的部分，在年度纳税申报表的当期成本、费用栏中予 以调整，相应调增或调减应纳税所得额。 　　２．综合调整。企业资产重估价值变动部分可以不分资产项目，平均按１０年分 期从年度纳税申报的当期成本、费用项目中调整，相应调增或调减应纳税所得额。 　　以上两种方法，由企业选择一种，报当地主管税务机关批准后采用。企业办理年 度纳税申报时，应将有关计算资料一并附送当地主管税务机关审核。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)