企业业所得税年度申报有哪些新规定
录入时间：2007-03-07
一年一度的企业所得税年度申报工作又要开始了，2006年的企业所得税纳税申报期限与往年不同。根据国家税务总局《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发[2005]200号)第六条规定，从2006年1月1日起，“纳税人除另有规定外，应在纳税年度终了后四个月内，向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续。”这就是说企业所得税年度申报期限，已由过去的年度终了后45日内，改为年度终了后四个月内。该条所指的“另有规定”，主要是指国家税务总局另行规定的，经营人寿保险业务企业的企业所得税纳税申报期限，可延至年度终了后6个月内。笔者在此提醒纳税人对年度企业所得税申报应注意的几个问题：
一是纳税申报与汇算清缴的最后期限为同一天。2007年4月30日、人寿保险业务企业2007年6月31日，为纳税人申报、结清上年度企业所得税期限的最后一天，纳税人应当按规定向主管税务机关报送企业所得税纳税申报表，汇算清缴上年度应缴企业所得税。新办法将企业所得税年度纳税申报与汇算清缴的期限合二为一，延长了年度纳税申报期限，有利于纳税人有充足的时间收集有关纳税资料，办理税前扣除申报手续、自行进行纳税调整。由于会计与税法的差异，按会计制度进行的账务处理，年终企业所得税申报时必须按税法规定进行调整。实际工作中有相当一部分纳税人往往忽视了这一调整。如会计上从谨慎性角度出发，采用的固定资产加速折旧法多计提的折旧，计提的各项资产损失减值准备等，年终企业所得税申报时，没有按规定进行纳税调整，事后也没有补申报，而由税务部门追缴的，除须补缴税款、滞纳金外，还必须按《税收征管法》第六十三条的规定进行处罚。这不仅增加了企业费用支出，而且影响了企业的纳税诚信度。值得一提的是。纳税人在2006年度中少计提、少扣除的费用，必须在2007年4月30日、人寿保险企业在6月31日前补提、补扣，否则不得转移到以后年度补提、补扣。国家税务总局《关于企业所得税若干业务问题通知》(国税发[1997]191号)规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。
新办法还规定，纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报的，可按照税收征管法及其实施细则的规定，办理延期纳税申报：在企业所得税规定的申报期内，纳税人如发现申报有误的，可重新办理申报手续。
二是有关费用扣除标准已提高。根据《财政部国家税务总局关于调整企业所得税工资支出的税前扣除政策的通知》(财税[2006]126号)和《国家税务总局关于调整计税工资政策具体实施有关问题的通知》(国税发[2006]137号)文件规定，自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税前据实扣除。这就是说纳税人2006年度计税工资扣除限额上半年按原规定执行，下半年按人均每月1600元标准的范围内据实扣除。《国家税务总局关于调整服装生产企业广告费支出企业所得税税前扣除标准的通知》(国税发[2006]107号)规定，自2006年1月1日起，服装生产企业每一纳税年度符合《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第四十一条规定条件的广告费支出，可在销售(营业)收入8％的比例内据实扣除，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。这就是说服装生产企业的广告费税前扣除比例由原扣除比例2％增加了6％。
三是准确填写新纳税申报表。根据《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发[2006]56号)。从2006年7月1日起全国统一使用新纳税申报表。新申报表较原申报表有较大幅度的变动，新表不仅增减了有关栏目内容，而且增加了表的数量，由原来的一张正表八张附表，增加到一张正表十四张附表，修订后的申报表更加科学化、精细化。实际工作中一些企业会计由于对新表的内容不熟悉，漏填、错填的现象时有发生，应当引起足够的重视。企业在填报2006年度所提取的工会经费、职工福利费、职工教育经费等“三项经费”申报表附表时有特殊规定。根据《国家税务总局关于明确企业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的通知》(国税函[2006]1043号)规定，在办理2006年度企业所得税申报时，《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》统一按计税工资扣除标准调整前的计税工资标准进行填报，2006年7—12月提高税前扣除标准后的差额在《企业所得税年度纳税申报表》附表五《纳税调整减少项目明细表》第17行项下填报，从2007年度起进行正常填报。新办法第九条规定，纳税人应当根据税收法律、法规和有关税收规定正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税纳税申报表及其附表，完整报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。
