企业对外捐赠可分为多种类型，如直接向受赠人捐赠、通过国家机关向教育事业 的捐赠等。企业会计制度及相关准则规定，企业将产成品、有价证券等用于对外捐赠， 应将捐赠资产的账面价值及应缴纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理，减少 会计利润。而按税法的有关规定，企业对外捐赠资产，应分解为资产按公允价值视同 对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐 赠外，一律不得在税前扣除。按照捐赠渠道、受赠对象的不同，企业捐赠可细分为全 部允许税前扣除、扣除限额内允许税前扣除、不允许税前扣除等类型，纳税人需根据 捐赠的不同情况进行纳税调整。 　　例１：２００４年６月，甲公司向乙公司捐赠产成品一批，成本１８００００元， 当月同类产品销售价格２０００００元。甲公司坐落于市区，为增值税一般纳税人， 增值税税率为１７％。甲公司会计处理为： 　　借：营业外支出２１７４００ 　　　贷：库存商品 １８００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）３４０００ 　　　　　应交税金--应交城建税　 　２３８０ 　　　　　其他应交款--应交教育费附加　 　１０２０ 　　而按税法规定，甲公司应确认捐赠所得：２０００００－１８００００－ ３４００＝１６６００（元），并且直接向受赠人的捐赠，不允许税前扣除，纳税调 整金额：２１７４００＋１６６００＝２３４０００（元），故甲公司２００４年 ６月应调增应纳税所得额２３４０００元。 　　例２：２００４年，甲公司通过中华社会文化发展基金会向某市工会图书馆捐款 １５００００元，通过某市民政局向市敬老院捐款２０００００元，２００４年甲公 司纳税调整前所得１００００００元，无其他纳税调整事项。甲公司会计处理为： 　　借：营业外支出 ３５００００ 　　　贷：银行存款 ３５００００ 　　而按税法规定，甲公司通过中华社会文化发展基金会向某市工会图书馆的捐赠在 纳税调整前所得１０％的比例内允许税前扣除，通过某市民政局向市敬老院的捐赠允 许全额税前扣除，捐赠扣除限额为１００００００×１０％＋２０００００＝ ３０００００（元），纳税调整金额为１５００００＋２０００００－３０００００ ＝５００００（元），故甲公司应调增应纳税所得额５００００元。 　　值得指出的是，企业对外捐赠的纳税调整金额属永久性差异，企业无论是采用应 付税款法，还是纳税影响会计法进行所得税处理，都是一致的。以例２为例，甲公司 所得税处理的会计分录为： 　　借：所得税　　 ３４６５００ 　　　贷：应交税金--应交所得税　　３４６５００　 （a20050809） (4)