问：今年“五一”黄金周期间，我们旅游公司为提高知名度、扩大业务量，在电
视媒体、网络、报刊上进行了广告宣传。我们收入的确定都是以收取的旅游费减去替
旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用的余额来计算的。
可税务部门说广告费的扣除额不能按这种收入计算。请问我们广告费的扣除基数怎么
确定？
答：广告费扣除基数是按照企业所得税的税前扣除办法来计算，而不能按照营业
税的规定来处理。根据《
企业所得税税前扣除办法》（国税发［２０００］８４号）
第４０条和《
国家税务总局关于调整部分行业广告费所得税前扣除标准的通知》（国
税发［２００１］８９号文件）规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过
销售（营业）收入２％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。自
２００１年１月１起，对制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软
件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税
年度可在销售（营业）收入８％的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支
出可无限期向以后纳税年度结转。其他企业的广告费用扣除问题仍按销售（营业）收
入的２％执行。
由此可见，你们旅游公司广告费的所得税税前扣除基数应按全部营业收入，而不
能按照旅游业营业税的计税依据即全部收入扣除转团、食宿、门票等费用后的收入来
确定，其扣除标准应按２％执行。 （20050627a）
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