问：我们是一家大型煤电企业，由于我公司的原煤发热量较高，全国许多发电厂 都想购买我公司的煤炭产品。其中，我公司与江苏某电厂的合作时间最长。然而，只 因１９９９年～２００１年全国的煤炭生产过剩，致使多家电厂都拖欠我公司的货款。 其中，尤其以江苏这家电厂拖欠我们的货款最多。为了彻底解决货款拖欠问题，我公 司于２００３年５月与江苏这家电厂签订了一份债务清偿协议，即江苏这家电厂用其 资产评估净值为１８２０万元（评估原值为２６００万元）的３条选煤生产线，抵偿 其几年来拖欠我公司的煤款２５９０万元。我公司财务部门根据《企业会计制度--债 务重组》（财会［２００１］７号）第十条的规定，以债权的账面价值２５９０万元 作为清偿债务的非现金资产--３条选煤生产线的入账价值，即将３条选煤生产线的固 定资产价值确定为２５９０万元，一方面增加固定资产２５９０万元，同时冲减应收 账款２５９０万元。３条选煤生产线于２００４年２月投入生产使用，我公司便于 ２００４年３月起开始每月提取１０．２５万元的固定资产折旧［２５９０万元× （１－５％）］÷２０年÷１２月。到年底，３条选煤生产线共提取折旧１０２．５ 万元。 　　然而，最近我市地税局稽查局在对我公司进行２００４年度企业所得税专项检查 时，认为我公司在２００３年５月份对抵偿债务的３条选煤生产线进行计价时，只应 该以资产评估净值１８２０万元（即公允价值）来确定固定资产的价值。因此，他们 认为我公司在２００４年度计提固定资产折旧时，每月多提了折旧额３．０５万元， 即：１０．２５万元－［１８２０万元×（１－５％）］÷２０年÷１２月，全年共 多提折旧额３０．５万元。于是，我市地税局稽查局要我公司２００４年度补缴企业 所得税１０．０６５万元。 　　请问，我市地税局稽查局要求我公司以１８２０万元作为抵账的３条选煤生产线 的固定资产入账价值并以此作为提取折旧的依据正确吗？如果是这样，那么对于我公 司应收账款的账面价值２５９０万元与资产评估净值１８２０万元（即公允价值）之 间的差额７７０万元，我们又该如何处理呢？ 　　答：根据《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令第６号）第二 条、第三条、第四条、第六条的规定，债权人与债务人之间发生的包括以非现金资产 进行清偿债务在内的涉及债务条件修改的所有事项，均属于税法和《企业财务制度》、 《企业会计准则》所指的“债务重组”业务；债务重组业务的债权人对其取得的非现 金资产，应当按照有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成 本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者 结转商品销售成本。因此，在你公司与江苏某电厂进行的债务重组业务活动中，你公 司应该以江苏某公司清偿你公司债务的非现金资产--３条选煤生产线的公允价值（资 产评估净值）１８２０万元作为３条生产线的计税成本（即固定资产价值），并以此 作为计提固定资产折旧的依据。所以，你市地税局稽查局认为你公司在２００４年３ 月～１２月多提了固定资产折旧额３０．５万元，而要你公司补缴１０．０６５万元 的企业所得税是符合税法规定的。 　　那么，你公司应收账款的账面价值２５９０万元与资产评估净值１８２０万元 （即公允价值）之间的差额７７０万元又该如何处理呢？根据《企业债务重组业务所 得税处理办法》（国家税务总局令第６号）第六条的规定，债权人与债务人之间发生 的债务重组业务，债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的 公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减当期应纳税所得。因此，对 于你公司应收账款的账面价值２５９０万元与资产评估净值１８２０万元之间的差额 ７７０万元，你公司在２００３年度进行债务重组的账务处理时，就应该直接作为你 公司２００３年度的债务重组损失在缴纳企业所得税前进行扣除。如今，２００４年 度的企业所得税汇算清缴早已结束，对你公司应在２００３年度冲减而没有冲减应纳 税所得额的债务重组损失，你公司只能通过调整２００３年度的应纳税所得额来解决。 如果２００３年度存在多缴企业所得税的情况，则你公司可以向税务机关申请抵顶以 后年度应缴纳的企业所得税。　（a20050620） (4)