问：我是一家房地产开发公司的会计，我公司２００３年１０月开发了一个房地
产项目，２００４年８月完工，截至２００４年末已销售８５％的房子，还有１５％
尚未销售。税务机关已经对我公司２００４年销售的８５％的房子的收入进行了确认。
今年２月份，我公司补交了一笔土地征用费。在汇算清缴中，我们将这笔土地征用费
按照已经销售的房子的比例（即８５％的比例）在２００４年企业所得税税前进行了
扣除。而当地税务机关认为，补交的这笔土地征用费只能在２００５年的企业所得税
税前扣除。请问，税务机关的做法合理吗？
答：《
国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知》（国税发
［２００３］８３号）规定，房地产开发企业实际发生的土地征用费，应按成本对象
进行归集和分配，并按规定在税前进行扣除。属于成本对象完工前实际发生的，直接
摊入相应的成本对象；属于成本对象完工后实际发生的，首先应按规定在已完工成本
对象和未完工成本对象之间进行分摊，再将应由已完工成本对象负担的部分，在已实
现销售的可售面积和未实现销售的可售面积之间进行分摊，其中，应由已实现销售的
可售面积分摊的部分，准予在当期扣除。
从你所述情况可以推断出你公司今年２月份交纳的土地征用费是在你公司开发的
房地产项目完工后发生的。因此，按照上述规定，该笔土地征用费应该在已实现销售
的可售面积和未实现销售的可售面积之间进行分摊，对于其中８５％应由已实现销售
的可售面积分摊的部分，根据税法，准予在当期扣除。而所谓的“当期”，是指费用
实际发生（支付）的时间。因此，你公司今年发生的土地征用费只能在２００５年的
企业所得税税前扣除，税务机关的处理是有法律依据的。
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