【中华财税信息网北京02/25/2005信息】　问：我公司是一家外商投资企业，并 控股几家子公司。2002年度子公司有盈有亏，按股权比例汇总后有投资收益，这几家 子公司适用所得税税率均高于或等于总公司，即分回的红利无须补缴所得税。但我有 三点疑问：1.被投资企业2002年度盈利，我公司按权益法确认的投资收益，在申报 2002年度所得税时，是否并入应纳税所得额？2.被投资企业2002年度亏损，我公司按 权益法确认的投资损失，在申报2002年度所得税时，是否允许调减应纳税所得额？ 3.子公司均是通过受让股权方式控股的，受让股权时，会计上按权益法确认的股权投 资差额在每年摊销时，会有投资收益或投资损失。请问，股权投资差额摊销额是否并 入所得额或允许调减应纳税所得额？ 　　答：我国目前对内外资企业执行不同的所得税政策。现行税法规定，外商投资企 业从被投资企业（境内企业）取得的利润（股息），可不计入本企业应纳税所得额， 与投资有关的费用损失也不得扣除。而内资企业执行的政策是：如果投资方实际适用 的所得税税率高于被投资企业，除被投资企业在法律、法规规定的定期减税、免税优 惠期外，从被投资企业分回的利润需要还原成应纳税所得额，并依法补缴所得税。 　　你公司是外商投资企业，所以从子公司分回的利润无需补税。从你反映的情况看， 你公司会计上采取权益法核算，当被投资企业宣告分派利润时，投资方账务处理为： 借：应收股利；贷：长期股权投资--损益调整。因为你公司是外商投资企业，此笔分 录金额无需调整计算补缴税款。 　　对于你所提的三个问题的处理是： 　　1.由于外商投资企业对境内投资可以不计入所得额纳税，因此，投资方每一会计 年度末对被投资方税后利润按投资比例确认的投资收益，应作纳税调减处理。会计上 账务处理为：借：长期股权投资--损益调整；贷：投资收益。申报所得税时，将投资 收益金额从会计利润中调减。 　　2.被投资企业发生的亏损，投资方按权益法核算确认的投资损失，也应从所得额 中剔除，即应对此调增所得额。会计上账务处理为：借：投资收益；贷：长期股权投 资--损益调整。申报所得税时，将投资收益金额以会计利润为基础调增所得额。 　　3.企业受让股权时确认的股权投资差额，是长期股权投资成本的一个明细科目， 在以后每一会计年末分期摊销到投资收益科目当中。投资成本只能在转让股权时获得 扣除，而不能摊销。因此，会计上因摊销股权投资差额发生的投资收益（借方或贷方） 金额，也应在申报所得税时予以剔除。 　　关于权益法核算下的投资收益的所得税处理，还应注意下面两个问题： 　　第一，税法规定，会计上提取的长期投资减值准备，不得在税前扣除。因此，企 业每一纳税年度提取的长期投资减值准备应作纳税调增处理。由于资产减值准备具有 时间性差异，因此，会计上因投资升值或转让股权冲减的长期投资减值准备，还需要 作纳税调减处理，否则会导致重复纳税。 　　第二，无论是内资企业还是外资企业，在处置或转让投资时，其股权转让所得应 并入企业所得额缴纳所得税。在计算股权转让所得时，还需注意对转让收入或清算分 配额进行性质判断，其中源于累计未分配利润和盈余公积的部分是股息性所得，相当 于投资成本的部分是资本的回收。超过投资成本的部分应推定为股权转让所得，低于 投资成本的部分是股权转让损失。 (4)