【中华财税网北京05/18/2004信息】 二十二、境外分回利润补税与国产设备投 资抵免计算顺序应如何确定 (一)资料 某股份制工业企业2000年度国内生产经营收入300万元，允许税前扣除的生产经 营成本、期间费用、税金和损失200万元。其他有关资料如下： (1)按照国家产业政策投资某技改项目，购置所需国产设备120万元，其中，取得 的增值税专用发票上注明的价款60万元，增值税10．2万元，取得普通发票上反映的 价款为49．8万元。进口设备金额为80万元，本年度购建固定资产共支付运费10万元、 安装费30万元。两项投资资金中各有20％为自筹资金，80％为银行贷款。 (2)当年国外分支机构按我国税法计算的应纳税所得额为50万元，已在境外缴纳 所得税15万元；从设在珠海特区(地方所得税3％免征)的中外合资联营企业分得股息 收入80万元。 (3)该企业1999年应缴企业所得税30万元，已缴纳20万元，账面尚缴交所得税10 万元。 (二)要求 (1)请计算该企业2000年度应纳企业所得税(企业所得税税率33％)； (2)如果2001年度该企业应纳企业所得税为80万元，则该企业实际应缴纳多少企 业所得税? (三)解答 (1)计算2000年度企业所得税： ①国内生产经营应纳所得税额＝(300－200)×33％＝33(万元) ②国外所得抵免限额＝50×33％＝16．5(万元) ③国外所得应补缴所得税＝16．5－15＝1．5(万元) ④境内投资分回股息应补税额＝80÷(1－15％)×[33％－(15％＋3％)] ＝14．12(万元) 注：这里，免征地方所得税3％的部分，应按所得税饶让政策视同被投资方已经 缴纳。 ⑤本年汇总应纳所得税＝33＋1．5＋14．12＝48．62(万元) ⑥以银行贷款和自用资金购置的国产设备均可抵免，进口设备不得抵免，国产设 备的金额均含增值税，不含安装费、保险费、运输费等。允许在2000-2004年抵免的 金额为：120×40％＝48(万元) ⑦本年比上年新增企业所得税＝48．62－30＝18．62(万元)＜48(万元) ⑧2000年度实际应纳企业所得税＝48．62－18．62＝30(万元) 这里应当注意，计算投资抵免所得税的依据是“新增税款”，应当首先确定当年 度应纳企业所得税额，包括境内外投资应当补缴的所得税款。由于投资抵免是对最终 应纳企业所得税额的直接优惠，因此，应将其作为计算最终实际应纳税额的最后一个 环节。 (2)计算2001年度企业所得税 ①2001年度比设备购置前一年度(1999年)新增所得税款＝80－30＝50(万元) ②2000年购置设备投资额未予抵扣的金额＝48－18．62＝29．38(万元)＜50(万 元) ③2001年实际应纳企业所得税＝80－29．38＝50．62(万元) 解题指导： 计算投资抵免所得税应注意下列问题：(1)财政拨款购置的设备不享受抵免，对 既有财政拨款，又有企业自筹资金或银行贷款购置的设备，应按比例计算；(2)享受 抵免的设备仅指设备购置发票的金额，不包括与设备有关的运输费、保险费、安装调 试费等项目。购置设备的发票包括增值税专用发票和普通发票。对于设备已经到达企 业尚未取得发票的，不得享受抵免；(3)享受抵免的设备按规定提取的折旧，仍可以 在计算企业所得税前扣除；(4)税务机关查补的企业所得税，计入查补税款隶属年度 投资抵免的应缴企业所得税基数，但不得计入可抵免的新增企业所得税额；(5)企业 将已经享受投资抵免的国产设备，在购置之日起5年内出租、转让的，应在出租、转 让时补缴设备已抵免的企业所得税税款；(6)如果设备购置前一年度享受所得税减免 税优惠，则计算“新增税款”的基数为享受减税后的应纳税额，如果基期发生亏损或 享受免征企业所得税，则计算“新增税款”的基数为零；(7)如果设备购置前一年度 实缴所得税小于应缴数，应以应缴所得税额为基数；(8)如果抵免年度按规定可以弥 补以前年度的亏损，那么应以弥补亏损后的应纳所得税额作为计算新增税款的依据， 即“先弥补，后抵免”；(9)如果项目投资年度存在境内外投资分回利润补缴税款， 应先计算补缴税款，然后确定本年汇总应纳所得税额，最后再以此为基础计算“新增 税款”及抵免税额，从而确定最终应纳税额。 (4)