【中华财税网北京05/18/2004信息】 二十、工效挂钩及据实扣除工资管理办法 应注意哪些问题 (一)资料 1．X公司工资税前扣除实行工效挂钩管理办法。1997年12月31日“应付工资”贷 方余额为100万元，以后各年度有关工资数据如下： 单位：万元 应付工资期末余额 纳税年度 本期提取数 实际发放数 老基金结余 新基金结余 1997年 100 1998年 300 270 100 30 1999年 320 330 100 20 2000年 350 385 85 0 2001年 370 360 85 10 要求：根据上述资料，分析X公司1998-2001年各年工资扣除及纳税调整额。 2．Y公司为一家外商投资企业。1999年12月31日“应付工资”贷方余额为100万 元，2000年至2001年有关工资数据如下表所示： 单位：万元 纳税年度 本期提取数 本期实发数 期末余额 1999年 100 2000年 300 280 120 2001年 330 340 110 要求：根据上述资料，分析Y公司2000年及2001年工资扣除及纳税调整额。 (二)解答 1．国税发[1994]250号文件规定，对实行工效挂钩的企业在工资薪金总额增长幅 度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的， 经主管税务机关审定，可按实际提取数扣除。企业将提取的工资总额的一部分用于建 立以丰补歉的工资储备基金，在以后年度实际发放时不得重复扣除。 国税发[1998]86号文件规定，从1998年1月1日起，经批准实行工效挂钩办法的企 业，经主管税务机关审核，其实际发放的工资额可在当年企业所得税税前扣除。企业 按批准的工效挂钩办法提取的工资额超过实际发放的工资额部分，不得在企业所得税 税前扣除；超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经主管税务机 关审核，在实际发放年度企业所得税税前据实扣除。 依据上述规定，各年度工资纳税调整额如下： (1)1998年提取数大于实发数30万元，作为“新基金结余”。当年度调增所得30 万元。 (2)1999年实发数大于提取数10万元，动用了“新基金结余”，当年应调 减所得额10万元。调减后“新基金结余”余额为20万元。 (3)2000年实发数大于提取数35万元，不但动用了“新基金结余”20万元，而且 动用了“老基金结余”15万元。按规定，动用“新基金结余”的部分应调减所得20万 元，动用“老基金结余”不得调减。 (4)2001年提取数大于实发数10万元，应调增所得10万元。“新基金结余”增加 10万元，在以后实际发放时再扣除。 2．依据现行税法规定，外商投资企业的工资扣除实行“据实扣除”法。即对工 资标准不受限制，在计算企业所得税时按照实际发放数扣除。 (1)2000年，提取数大于实发数，应按实发数扣除，本期应调增所得20万元。提 取数大于实发数的金额，可在实际发放时获得扣除。 (2)2001年，提取数小于实发数，仍应按实发数扣除。本期动用了以前年度的工 资结余10万元，应调减所得额。 解题指导： 对税前扣除的计税工资管理办法，目前实行四种制度：(1)事业单位工资扣除办 法。执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的事业单位，按国务院规定的工资 制度发放的工资可以据实扣除。(2)工效挂钩及提成工资管理办法。经批准实行工效 挂钩办法的企业，经主管税务机关审核，其实际发放的工资薪金支出，在“两个低于” 范围内可以据实扣除；饮食服务企业在国家规定提取的提成工资范围内实际发放的工 资薪金支出可以扣除。上述两类企业在工效挂钩或提成比例范围内，未实际发放而建 立的工资储备基金，在提取年度不得扣除，在实际发放年度，经主管税务机关审核， 可以据实扣除，挪作他用的不得扣除。(3)据实扣除法。软件生产开发企业和外商投 资企业职工的合理的工资薪金支出可以据实扣除。(4)其他企业实行定额计税工资制 度。定额扣除标准由财政部、国家税务总局确定，现阶段为人均每月800元。经省级 人民政府批准，报财政部、国家税务总局备案，可以上浮20％，最高为人均每月960 元。 (4)