【中华财税网北京05/18/2004信息】 十四、原材料、产成品核算差错的审查与 纳税调整 (一)资料 宏大纺织机械股份有限公司属增值税一般纳税人。2000年实现税前会计利润100 万元，企业已按账面利润提取并缴纳所得税33万元。注册税务师于2001年2月受托对 该企业2000年度所得税及流转税情况进行审查。 有关资料如下： 1．该企业第四季度“原材料--钢材”明细账及其“材料成本差异”明细账如下 两表： 原材料--钢材明细账 计量单位：吨 金额单位：元 凭 借(收入)方 贷(发出)方 余额 2000年 证 摘 要 号 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 10月1日 期初结存 9 2000 18000 10月20日 本月购进 10 2000 20000 10月31日 本月领用 15 2000 30000 4 2000 8000 11月11日 本月购进 14 2000 28000 11月30日 本月领用 10 2000 20000 8 2000 16000 12月9日 本月购进 15 2000 30000 12月31日 本月领用 13 2000 26000 10 2000 20000 材料成本差异明细账 金额单位：元 凭 2000年 证 摘要 借(收入)方 贷(发出)方 借或贷 余额 号 10月1日 期初结存 借 300 10月20日 本月购进 250 10月31日 本月结转 310 借 240 11月11日 本月购进 240 11月30日 本月结转 260 借 220 12月9日 本月购进 360 贷 140 12月31日 本月结转 (340) 贷 (200) 2．该企业自制设备一台，于5月份投入使用，企业账务处理如下： 借：固定资产 120000 贷：生产成本 120000 经查，该设备账面价值较低，原因是核算时漏计耗用本单位的原材料成本8万元 及其他应摊间接费用5万元，未计入设备成本。无同类设备售价。 有关情况及说明： ①年末“应交税金--应交增值税”科目无余额，“应交税金--未交增值税”账户 为贷方余额；②期末无在产品、产成品；③审查其他资料均无问题；④城建税税率 7％，教育费附加征收率3％，成本利润率为10％；⑤固定资产按综合折旧率8％提取 折旧。 (二)要求 扼要指出存在的问题，计算应补交的各项税费，并作出相关的账务调整。 (三)解答 1．存在问题：第四季度材料成本差异结转有误。应结转： ①10月份材料成本差异率＝(300＋250)÷(18000＋20000)×100％＝1．45％ 10月份应结转材料成本差异＝30000×1．45％＝435(元) 结转后，材料成本差异余额应为：300＋250－435＝115(元) ②11月份材料成本差异率＝(115＋240)÷(8000＋28000)×100％＝0．99％ 11月份应结转材料成本差异＝20000×0．99％＝198(元) 结转后，材料成本差异余额应为：115＋240－198＝157(元) ③12月份材料成本差异率＝(157－360)÷(16000＋30000)×100％＝－0．45％ 12月份应结转材料成本差异＝26000×(－0．45％)＝－117(元) 结转后，材料成本差异余额应为：160－360－(－117)＝－83(元) 即，应为贷方余额83元。由于企业材料成本差异结转有误，造成差异账户余额出 现贷方余额－200元，实际少结转成本283元，应调整当期损益。 ④调账分录如下： 借：以前年度损益调整 283 贷：材料成本差异 283 2．存在问题：企业自制设备应视同销售，计征增值税和企业所得税；漏计设备 价值的金额以及应计的相关税费应增加设备原值，并补提固定资产折旧；对未计入设 备成本的金额挤占了当期的生产成本。 设备成本＝120000＋80000＋50000＝250000(元) 组成计税价格＝250000×(1＋10％)＝275000(元) 应补增值税＝275000×17％＝46750(元) 应补城市维护建设税＝46750×7％＝3272．5(元) 应补教育费附加＝46750×3％＝1402．5(元) 视同销售业务应调增应纳税所得额＝275000－250000－3272．5－1402．5＝ 20325(元) 应计入固定资产的所得税额＝20325×33％＝6707．25(元) 调账分录如下： 借：固定资产 188132．25 贷：以前年度损益调整 130000 应交税金--应交增值税(销项税额) 46750 应交税金--应交城市维护建设税 3272．5 其他应交款--应交教育费附加 1402．5 应交税金--应交所得税 6707．25 借：应交税金--应交增值税(转出未交增值税) 46750 贷：应交税金--未交增值税 46750 应补提固定资产折旧额：188132．25×8％×7÷12＝8779．51(元)。调账分录 为： 借：以前年度损益调整 8779．51 贷：累计折旧 8779．51 综上，合计调整应纳税所得额为：－283＋130000－8779．51＋20325＝ 141262．49(元)；应补交所得税＝141262．49×33％＝46616．62(元)，其中，应计 入损益的所得税＝46616．62－6707．25＝39909．37(元)。调账分录为： 借：以前年度损益调整 39909．37 贷：应交税金--应交所得税 39909．37 借：以前年度损益调整 81028．12 贷：利润分配--未分配利润 81028．12 (4)