【中华财税网北京05/08/2004信息】 《国家税务总局关于企业股权投资若干所 得税问题的通知》(国税发[2000]118号，以下简称“118号文”)规定：企业以经营活 动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售 有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让 所得或损失。上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得 税确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不 超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。 按现行《企业会计制度》规定，企业以非货币资产对外投资时，如不涉及补价及 支付补价的，在投出非货币资产时不确认损益；如涉及补价(收到补价的)，应按下式 确认资产转让收益： 应确认收益＝收到的补价款×(1－换出资产账面价／换出资产公允价) 根据上述的不同规定，在进行税务处理时应注意如下问题： 1．在不涉及补价及支付补价的情况下，按会计制度规定不确认损益，而按税法 规定则应按换出资产公允价与账面价之差额调增或调减应税所得额。如换出的非货币 资产已提取了减值或跌价准备，按《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明 确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]045号，以下简称“45号文”)规定：企业 已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复 或转让有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整。因此，在确认所得时只 能按非货币资产的公允价值扣除其账面余额(而不是账面价值)的差额确认当期所得额， 否则这部分减值准备会造成重复征税。 2．在收取补价的情况下，按税法及会计制度规定均应确认损益，但二者确认损益 的计算方法不同，故应在投出资产当期按二者所确认损益之差额调增或调减应纳税所 得额。例如：某企业以厂房一幢对外投资，厂房账面原值为500万元，累计已提折旧 150万元，经评估确认的公允价值为400万元，收到补价款20万元。 按会计制度确定的收益＝20×[1－(500－150)／400]＝2．5(万元) 按税法规定应确认的收益＝400－(500－150)＝50(万元) 投资当期应调增应纳税所得额＝50－2．5＝47．5(万元) 如上述应调增的转让所得在一个纳税年度内缴纳所得税有困难，经税务机关批准， 则企业应在投资当期及以后的4个纳税年度内每年平均调增应纳税所得额9．5万元。 (4)