【中华财税网北京10/20/2003信息】　实例：俊平税务师事务所于2000年底接受 某国有企业(增值税一般纳税人)委托，代理2000年度企业所得税纳税申报。经查阅该 企业年度会计报表及有关账户和凭证，发现如下问题： 　　1．“损益表”反映利润总额30万元，其中，“以前年度损益调整”栏金额3．78 万元。经查明，该企业1999年有一笔房产租赁收入4万元记入“其他应付款”账户， 被税务机关查补税收。企业在2000年4月份作调账分录： 　　(1)借：其他应付款　　40000 　　　　贷：以前年度损益调整　　40000 　　(2)借：以前年度损益调整　　2200 　　　　贷：应缴税金--应缴营业税　　2000 　　　　　　应缴税金--应缴城建税　　140 　　　　　　其他应缴款--应缴教育费附加　　60 　　(3)借：所得税　　12474 　　　　贷：应缴税金--应缴所得税　　12474 　　(4)借：以前年度损益调整　　37800 　　　　贷：本年利润　　37800 　　(5)借：本年利润　　12474 　　　　贷：所得税　　12474 　　2．“坏账准备”明细账反映，年初贷方余额8000元，6月2日经批准核销一笔坏 账3000元，12月31日提取坏账准备6000元，年末贷方余额为1．1万元。经查，该企业 年末“应收账款”明细账借方余额合计226万元，贷方余额合计6万元，“应收账款” 总账余额220万元，企业提取坏账准备金的比例为5‰。 　　3．7月7日，将产成品一批用于在建工程，账面成本10万元，账务处理为： 　　借：在建工程　　107350 　　　贷：产成品　　100000 　　　　　应缴税金--应缴增值税(进项税额转出)　　7350 　　该批产品售价12万元，产成品外购项目占总成本的比例为70％，综合税金扣除率 为10．5％。 　　4．12月25日，用产成品跟另一单位换取原材料，双方互开增值税专用发票，该 批产品售价6万元。企业按成本转账，账务处理为： 　　借：原材料　　50000 　　　　应缴税金--应缴增值税(进项税额)　　8500 　　　贷：产成品　　50000 　　　　　应缴税金--应缴增值税(销项税额)　　8500 　　5．“应缴税金--未缴增值税”科目各月均为贷方余额。增值税税率为17％，城 建税税率为7％，教育费附加征收率为3％，企业所得税税率为33％。 　　要求：请分别计算本年度会计利润、应纳税所得额、应纳所得税额和税后净利润 各是多少? 　　答案： 　　1．在计算本年度应纳税所得额时，应将“以前年度损益调整”科目的金额剔除， 本例应调减所得额3．78万元。 　　这里应当注意，企业在本年度补缴的上年度所得税，虽然在会计上结转了“本年 利润”账户，但在编制“损益表”时，“利润总额”项目并不包括“所得税”账户 (本年度以及查补上年度)的金额，因此，问题1中的分录(3)和(5)，并不影响本年度会 计利润。但按照现行会计制度规定，企业(非股份公司)涉及的以前年度损益应并入当 期损益处理。 　　2．企业按“应收账款余额百分比法”提取坏账准备的依据应当是“资产负债表” 中“应收账款”项目的金额，即按照“应收账款”所属明细账的期末借方余额合计 数计算。企业“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，应作为“预收账款”处 理。 　　由于企业的提取比例未超过税法规定的5‰的比例，只需将本期多提部分调增应 纳税所得额即可。 　　期末账面应保留坏账准备金＝2260000×5‰＝11300(元)； 　　尚需补提坏账准备1300元，应调减会计利润1300元。 　　3．企业将自产产品用于在建工程、职工福利、对外投资、捐赠等方面在会计上 不作收入处理，按成本转账，但应“视同销售”计征增值税和所得税。企业转出进项 税额的做法是错误的。 　　应补增值税＝120000×17％－7350＝13050(元)； 　　应补城建税及教育费附加＝13050×(7％＋3％) 　　＝1305(元)； 　　应当指出，上述业务应计的城建税和教育费附加均应按用途计入相应科目，不计 入当期损益。 　　应调增所得额＝120000－100000－1305＝18695(元)。 　　4．企业将自产产品用于换取原材料、抵偿债务、分配给股东或投资者，在会计 上应作收入处理，并按售价计算增值税。 　　应补增值税＝60000×17％－8500＝1700(元)； 　　应补城建税及教育费附加＝1700×(7％＋3％)＝170(元)； 　　调增会计利润＝60000－50000－170＝9830(元)； 　　综上，会计利润＝300000－1300＋9830＝308530(元)； 　　应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整项目金额 　　＝308530－37800＋18695 　　＝289425(元)； 　　应纳所得税额＝289425×33％＝95510．25(元)； 　　税后净利润＝会计利润－所得税 　　＝308530－(95510．25＋12474) 　　＝200545．75(元)。 　　提示：注册税务师在代理企业所得税纳税申报时，应首先核实企业是否按照财务 会计制度的有关规定进行账务处理，进而确认企业的会计利润，对于核算中出现的错 账应指导企业作好账务调整，在这个基础上，再对财务会计处理办法与税收法律、法 规规定的差异部分进行纳税调整。 (4)