【中华财税网北京02/02/2004信息】　国家为鼓励扩大出口，对生产性企业的出 口退税，实行“免、抵、退”税办法，这对企业来说，无疑是一种政策优惠。但有些 生产企业在会计处理上不甚了解，在实务中还容易出错，为此，本文仅就“生产企业” 有关增值税“免、抵、退”税业务的会计处理作一简略介绍。 　　一、“免、抵、退”税业务的主要内容 　　“免”税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业出口的自产货物，免征生产 销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物以应予免征或退还的所耗用 原材料、零部件等已纳税额抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口 自产货物占本企业当期全部货物销售额50％以上的，在当期内，因应抵扣的税额大于 应纳税额而未抵顶完的，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税额部分予 以退税，当生产企业出口自产货物占本企业当期全部货物销售额的比例小于50％的， 未抵扣完的进项税额，结转下期继续抵扣。 　　现实中，“免、抵、退”税业务是比较复杂的。在一个生产企业内，既存在出口 业务，又存在内销业务，在当期原材料购进业务中．既存在国内购进原材料的加工业 务，又存在从国外进口料件加工复出口业务，同时，在当期出口业务中还可能存在多 种货物的出口业务。但是尽管很复杂，大多数生产企业“免、抵、退”税业务的会计 处理，主要由“免、抵、退”税业务的计算和相对应的账务处理这两方面内容组成。 　　二、“免、抵、退”税业务的计算 　　为便于说明，笔者现举例介绍其具体计算过程及方法。 　　例：自营出口国泰玩具公司2002年11月份发生下列经济业务：购进国内长毛绒面 料50万米，不含税价格为每米26元，购进国外面料10万米，海关核销进口料件组成计 税价格为2500000元；内销毛绒玩具10000打，每打售价200元，内销布玩具9000打， 每打售价180元，内销的征税率为17％，外销毛绒玩具4000打，每打售价50美元，该 货物征税率17％，退税率15％，国外运保费支出96000元；外销布玩具4000打，每打 售价45美元，国外运保费支出50000元，进口料件复出口销售双面绒玩具12万打，每 打售价30美元，国外运保费支出为300000元，征、退税率与外销毛绒玩具和布玩具征、 退税率相同。假定本月1日美元对人民币的汇率为1：85。则该企业应作出下列计算： 　　1、计算当期内销业务的进项税额、销项税额 　　购进国内面料的进项税额＝500000×26×17％＝2210000(元) 　　内销货物(毛绒玩具和布玩具)的销项税额＝[(10000× 200)＋(9000×180)]×17％ ＝615400(元) 　　2、计算当期出口自产货物的销售额 　　计算当期出口自产货物的销售额有两方面作用。一方面是为了在会计核算上及时 作销售处理，如不作销售处理，就不能申报享受“免、抵、退”税的优惠政策，另一 方面也是为了计算当期不予抵扣和退税税额做准备，其计算公式：当期出口自产货物 的销售额＝出口数量×单价×外汇汇率－国外运保费支出。假设该纳税人发生的运保 费支出在年终时一并计算从销售额中扣减，则本例中不考虑发生的国外运保费支出， 则国泰玩具公司本月出口货物的销售额分别是： 　　当期出口毛绒玩具的销售额＝4000×50×8．5＝1700000(元) 　　当期出口布玩具的销售额＝4000×45×8．5＝1530000(元) 　　当期进口料件复出口双面绒玩具的销售额＝120000× 30×8．5＝30600000(元) 　　3、计算当期不予抵扣和退税的税额 　　一般情况下，当期不予抵扣和退税的税额由当期出口自产货物不予抵扣和退税的 税额，以及当期进口料件复出口货物不予抵扣和退税的税额这两大部分组成。其计算 公式分别是： 　　当期出口自产货物不予抵扣和退税的税额＝当期出口自产货物的销售额(人民币) ×(征税率－退税率)。当期进口料件复出口货物不予抵扣和退税的税额＝当期进口料 件复出口的销售额(人民币)×(征税率－退税率)－当期海关核销免税进口料件组成计 税价格×(征税率－退税率) 　　依据上述计算公式，代入相关数据后，国泰玩具公司当期不予抵扣和退税的税额 ＝当期出口毛绒玩具不予抵扣和退税的税额＋当期出口布玩具的不予抵扣和退税的税 额＋当期进口料件复出口双面绒玩具的不予抵扣和退税的税额＝1700000×(17％－15 ％)＋1530000×(17％－15％)＋30600000×(17％－15％)－2500000×(17％－15％) ＝626600(元) 　　4、计算当期应纳税额 　　根据规定当期应纳税额的计算公式是：当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额 －当期全部进项税额＋当期不予抵扣和退税的税额－上期未抵扣完的税额。代入上面 已计算出的数额，该企业的应纳税额＝615400－2210000＋626600＝－968000(元) 　　5、计算当期应退税额 　　按政策规定，生产企业当期出口自产货物占当期全部货物销售额50％及以上时， 当期应抵扣的税额大于应纳税额的差额即为计算的应退税额，如果达不到50％的，即 使当期应抵扣的税额大于应纳税额，其差额在当期也不能申报退税，而应结转到下期 抵扣。因此，计算当期应退税额，先会计算当期出口自产货物的销售额占当期全部货 物销售额的比例，然后再计算当期应抵扣的税额与当期应纳税额的差额。 　　国泰玩具公司当期出口货物占全部货物销售额的比例；(当期出口毛绒玩具的销 售额＋当期出口布玩具的销售额＋当期进口料件复出口双面绒玩具的销售额)÷当期 全部货物的销售额×100％＝(1700000＋15300000＋30600000)÷(2000000＋1620000 ＋1700000＋15300000＋30600000)×100％＝90．33％ 　　则国泰玩具公司当期出口货物占全部货物销售额的比例大于50％。 　　国泰玩具公司当期应退的税额＝当期应抵扣的税额－当期应纳税额＝(当期应抵 扣的进项税额＋上期未抵扣完结转当期抵扣的税额)－(当期的销项税额＋当期不予抵 扣和退税的税额)＝2210000－(615400＋626600)＝968000(元) 　　从上面的计算，可以看出国泰玩具公司当期应退税额的值等于该企业当期应纳税 额的绝对值968000，所以，一些专家学者指出：当期应纳税额的绝对值小于当期出口 货物销售额乘以退税率，再减去海关核销进口料件组成计税价格乘以退税率的，当期 应纳税额为应纳税额的绝对值、这实际上为我们提供了一种计算生产企业出口自产货 物应退税额的简便方法。本文例题中的应纳税额－968000的绝外值小于当期出口货物 销售额乘以退税率，再减去海关核销进口料件组成计税价格乘以退税率的结果 4699500(33830000×15％－2500000×15％)，因此，生产企业在实务中只要计算出这 一步，就能以当期应纳税额的绝对值作为当期申报应退税额的数额。 　　6、计算当期应免、抵税额 　　计算生产企业当期应免、抵税额，不仅在账务处理中用到，而又在向主管税务机 关申请退税时，需要在申报表上填列此项数据，同时在填列统计部门的有关报表时， 也需要填列此项数据；另一方面，在生产企业验证“免、抵、退”税业务计算是否正 确的过程中也需要此项数据，所以对这一步骤计算不能忽视。其计算公式是：当期应 免、抵税额＝当期出口货物销售额×退税率＋当期进口料件复出口货物销售额×退税 率－当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率－当期应退的税额。 　　则：国泰玩具公司当期应免、抵税额＝(当期出口毛绒玩具销售额×退税率)＋( 当期出口布玩具的销售额×退税率)＋当期进口料件复出口双面绒玩具的销售额×退 税率)－当期应退税额＝(1700000×15％)＋(1530000×15％)＋(30600000×15％－ 2500000×15％)－968000＝－498050(元) 　　7、验证计算结果 　　验证生产企业当期不予抵扣和退税的税额、当期应退税额、当期应免、抵税额的 计算结果是否正确，其方法是用下列等式证明，如等式成立即为正确，反之，即为不 正确，须重新计算： 　　验证的等式是：当期出口货物销售额(人民币)×其出口货物退税率＝当期应退税 额＋当期应免、抵税额＋当期海关核销进口料件组成价格×退税率 　　将国泰玩具公司的有关计算结果数据代入上述公式则： 　　等式左边＝当期出口毛绒玩具的销售额(人民币)×退税率＋当期出口布玩具的销 售额(人民币)×退税率＋当期进口料件复出口双面绒玩具的销售额(人民币)×退税率 ＝1700000×15％＋1530000×15％＋30600000×15％＝5074500(元) 　　等式右边＝国泰玩具公司当期应返税额＋当期应免、抵税额＋当期海关核销进口 料件组成计税价格×退税率＝968000＋3731500＋2500000×15％＝5074500(元) 　　从上面计算结果看出，等式两边相等，从而说明本例出口自营企业国泰玩具公司 “免、抵、退”税业务的计算正确。 　　三、“免、抵、退“税业务的账务处理 　　“免、抵、退”税业务的账务处理，是指生产企业在购进材料、出口货物时与其 他生产企业一样，作基本相似的会计分录，在这里略去。此外，应根据计算出的当期 应退税额等数据作相应的会计分录。其内容是：根据当期应退税额，借记：应收出口 退税--增值税；根据当期应免、抵税额，借记：应交税金--应交增值税(出口抵减内销 的应纳税)；根据应退税额与应免、抵税额之和，贷记：应交税金--应交增值税(出口退 税)；根据当期不予抵扣和退税的税额，借记：产品销售成本，贷记：应交税金--应交 增值税(进项税额转出)。则国泰玩具公司应作如下会计分录： 　　(1)依据计算当期应退税额968000(元)，当期应免、抵税额3731500(元)： 　　借：应收出口退税--增值税　　　　　　　　　　 968000 　　　　应交税金--应缴增值税(出口抵减内销产品) 3731500 　　 贷：应交税金--出口退税　　　　　　　　　　　　 4699500 　　(2)依据计算当期不予抵扣和退税的税额： 　　借：产品销售成本　　　　　　　　　　　　 626600 　　 贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出) 626600 　　(3)国泰玩具公司收到应退税款时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 968000 　　 贷：应收出口退税--增值税　　　　　　　　 968000 　　另外，生产企业提供的单证及电子数据，应严格按照税务机关的要求报送，否则 会给企业带来损失。 （h 2003 12 029 13）(4)