【中华财税网2007/8/1信息】问：我们是一家鞭炮焰火生产厂家，原消费税政策规定，只有购进生产企业的已税鞭炮焰火作为原料生产鞭炮焰火可以抵扣消费税。前不久听说，从商业企业购进的已税鞭炮焰火也可以抵缴消费税，有这个政策吗？当期应纳税额不足以抵扣已纳税款怎么处理？我们应该如何办理消费税税款抵扣手续？
　　问：国家税务总局《调整和完善消费税政策征收管理规定》（国税发〔2006〕49号）明确，纳税人从增值税一般纳税人（仅限生产企业）购进应税消费品，取得规定的抵扣凭证方可抵扣。国家税务总局《关于进一步加强消费税纳税申报及税款抵扣管理的通知》（国税函〔2006〕769号）扩大了抵扣范围，该文件规定，从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。主管税务机关对纳税人提供的消费税申报抵扣凭证上注明的货物，无法辨别销货方是否申报缴纳消费税的，可向销货方主管税务机关发函调查该笔销售业务缴纳消费税情况，销货方主管税务机关应认真核实并回函。经销货方主管税务机关回函确认已缴纳消费税的，可以受理纳税人的消费税抵扣申请，按规定抵扣外购项目的已纳消费税。
　　对当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税情形的，财政部、国家税务总局《关于消费税若干具体政策的通知》（财税〔2006〕125号）明确，在目前消费税纳税申报表未增加上期留抵消费税填报栏目的情况下，采用按当期应纳消费税的数额申报抵扣，不足抵扣部分结转下一期申报抵扣的方式处理。这里我们首先要明确准予抵扣项目已纳税款如何计算，国家税务总局《关于用外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品征收消费税问题的通知》（国税发〔1995〕94号）规定，对于用外购的已税烟丝、已税酒及酒精等8种应税消费品连续生产的应税消费品，在计税时准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款，停止实行以销售额扣除外购应税消费品买价后的余额为计税依据计征消费税的办法，税款抵扣方式为按照当期生产领用数量计算当期准予扣除的已纳税款。国税发〔2006〕49号文明确了计算方法，即：当期准予扣除外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率（或应税消费品数量×外购应税消费品单位税额×30%），当期准予扣除外购应税消费品买价＝期初库存外购应税消费品买价（数量）＋当期购进的外购应税消费品买价（数量）－期末库存的外购应税消费品买价（数量）。委托加工和进口的应税消费品同理计算。国家税务总局《关于消费税若干征税问题的通知》（国税发〔1997〕84号）明确，如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票，在换算为不含增值税的销售额时，应一律采取6%的征收率换算，不含增值税的外购已税消费品的销售额＝外购已税消费品的含税销售额÷（1＋6%）。
　　纳税人在办理纳税申报时，如需办理消费税税款抵扣手续，除应按有关规定提供纳税申报所需资料外，还应当提供以下资料：①外购应税消费品连续生产应税消费品的，提供外购应税消费品增值税专用发票（抵扣联）原件和复印件。如果外购应税消费品的增值税专用发票属于汇总填开的，除提供增值税专用发票（抵扣联）原件和复印件外，还应提供随同增值税专用发票取得的由销售方开具并加盖财务专用章或发票专用章的销货清单原件和复印件；②委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品的，提供代扣代收税款凭证原件和复印件；③进口应税消费品连续生产应税消费品的，提供海关进口消费税专用缴款书原件和复印件。