【中华财税网北京04/13/2004信息】 四、酒类产品包装物押金计算消费税应注 意的问题 (一)资料 某酒厂(一般纳税人)主要生产粮食白酒、薯类白酒、啤酒、黄酒等各类酒品。 2002年4月份发生下列两笔业务： (1)4月8日，销售薯类白酒30吨，每吨不含税单价4000元，收取包装物押金23400 元，款项全部存入银行。 (2)4月16日，销售啤酒60吨，每吨不含税单价3500元，收取包装物押金58500元， 款项全部存入银行。 (3)因部分客户未按规定退还包装物，本月没收粮食白酒包装物押金73400元。另 外，本月除收取啤酒包装物押金58500元外，还没收2001年9月8日收取的甲公司啤酒 包装物押金11700元，其他已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金46800元。 (二)要求 若本月未发生进项税额，请根据上述资料，计算该酒厂当月应纳的增值税和消费 税各是多少(啤酒出厂价在3000元以上，单位税额250元／吨)? (三)解答 税法规定，应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计 上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产 品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未 收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按 照应税消费品的适用税率征收消费税。但是，对酒类产品生产企业销售酒类产品(除 啤酒、黄酒外)而收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均应 并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收增值税(国税发[1995]192号)和 消费税(财税字[1995]53号)。 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物押金，凡纳税人在规定 的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征 收消费税。 根据上述规定，本月销售薯类白酒收取的包装物押金23400元应按规定缴纳增值 税和消费税；本月销售啤酒收取的包装物押金58500元不纳税；粮食白酒包装物押金 应于收取时缴纳增值税和消费税，没收时不再纳税；由于啤酒、黄酒实行从量计征消 费税，故本月没收的甲公司啤酒包装物押金11700元以及逾期一年以上的啤酒、黄酒 押金46800元，只需缴纳增值税，无需缴纳消费税。 应纳增值税＝销项税额－进项税额＝[4000×30＋23400÷(1＋17％)＋3500×60 ＋11700÷(1＋17％)＋46800÷(1＋17％)]×17％－0 ＝(120000＋20000＋210000＋10000＋40000)×17％－0 ＝68000(元) 应纳消费税＝[4000×30＋23400÷(1＋17％)]×15％＋30×2000×0．5＋60×250 ＝21000＋30000＋15000 ＝66000(元) (4)