【中华财税网北京04/13/2004信息】 一、计算卷烟消费税应注意哪些问题 (一)资料 甲卷烟厂主要生产X牌卷烟，2001年8月发生如下经济业务： (1)8月5日购买一批烟叶，取得增值税专用发票注明的价款为100000元，增值税 17000元。 (2)8月15日，将8月5日购进的烟叶发往乙烟厂，委托乙烟厂加工烟丝，收到的专 用发票注明支付加工费40000元，税款6800元。 (3)甲卷烟厂收回烟丝后领用一半用于卷烟生产，另一半直接出售，取得价款 180000元，增值税30600元。 (4)8月16日，甲卷烟厂销售X牌卷烟100箱(标准箱，下同)，每箱不含税售价 15000元，款项存入银行。 (5)8月23日，甲卷烟厂销售X牌卷烟200箱，每箱不含税售价12600元，款项存入 银行。 (6)乙烟厂无同类烟丝销售价格。 (7)国家税务总局核定的X牌卷烟计税价格为每标准箱13000元。 (二)要求 根据以上资料回答下列问题： (1)乙烟厂应代收代缴的消费税是多少元? (2)直接出售另一半烟丝应纳的消费税是多少元? (3)甲卷烟厂当月应纳增值税是多少元? (4)甲卷烟厂当月应纳消费税(不包括乙烟厂代收代缴消费税)是多少元? (三)解答 (1)乙烟厂无同类烟丝销售价格，应按组成计税价格计算。 乙烟厂应代收代缴消费税＝(材料成本＋加工费)÷(1－消费税税率)×消费税税 率 ＝(100000＋40000)÷(1－30％)×30％＝60000(元) (2)直接出售另一半烟丝不纳消费税。 (3)应纳增值税＝销项税额－进项税额 ＝(180000＋100×15000＋200×12600)×17％－(17000＋6800) ＝714000－23800＝690200(元) (4)财税[2001]91号文件规定，每标准条调拨价在50元(含50元，不含增值税)以 上的卷烟税率为45％。核定的X牌卷烟的计税价是每标准箱13000元，折合成标准条为： 13000元／箱÷250条／箱＝52元／条，适用税率为45％。 税法规定，实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收 消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收 消费税。 因此，8月16日销售的卷烟应以实际销售价每箱15000元计算消费税，8月23日销 售的卷烟应以每标准箱13000元计算消费税。另外，委托加工收回的已税烟丝用于连 续生产卷烟的部分，可以抵扣已纳消费税。 应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率－允许抵扣的消费税 ＝(100＋200)×150＋(100×15000＋200×13000)×45％－60000÷2 ＝45000＋1845000－30000＝1860000(元) 解题指导： 对卷烟消费税的计算问题，除上述内容外，还应掌握下列内容： 1．财税[2001]91号《关于调整烟类产品消费税政策的通知》(以下简称《通知》) 规定，从2001年6月1日起，卷烟消费税计税办法实行从量定额和从价定率相结合计算 应纳税额的复合计税办法。定额税率规定为每标准箱(50000支)150元。比例税率分为 二档：每标准条(200支)调拨价在50元以上的卷烟税率为45％，调拨价在50元以下的 卷烟税率为30％。对进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟、自产自用没有同牌号、规格调 拨价格的卷烟、委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，以及未经国务院批准纳 入计划的企业和个人生产的卷烟，一律采用45％的比例税率。 2．从价定率计税办法的计税依据为卷烟的调拨价格或核定价格。调拨价格是指 卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。调拨价格由国家税务 总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易(定货)会2000年各牌号、规格卷烟的调拨 价格确定。核定价格是指不进入交易中心和交易会交易、没有调拨价格的卷烟，应由 税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为： 某牌号规格卷烟核定价格＝该牌号规格卷烟市场零售价格÷(1＋35％) 3．《通知》规定调整的烟类产品仅限于卷烟。雪茄烟、烟丝的消费税税率和计 税方法仍按《消费税暂行条例》的有关规定执行。 (4)