因对外投资发生的借款利息能否税前扣除?
录入时间：2007-05-30
问：我公司06年5月份收购金坛加怡热电厂80%的股权,收购价款1.75亿元,当时由于资金紧张,向当地农业银行借款1亿元,06年度共发生财务费用400万元,不知该笔财务费用能否税前扣除?
答：对对外投资而借入资金发生的借款费用经历了两个阶段：2003年1月1日前执行《企业所得税税前扣除办法》 (国税发[2000]84号)第三十七条的规定：“纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。”此后这一政策有所调整，从2003年1月1日开始按《国家税务总局关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)第一条执行：“关于企业投资的借款费用，纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。”贵公司2006年5月份发生的收购借款利息符合上述文件规定的条件，应可以在税前扣除。
法规如下：
企业所得税暂行条例
国务院令[1993]137号
第六条 计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。
下列项目，按照法规的范围、标准扣除：
（一）纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。
企业所得税税前扣除办法
第三十六条 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。
第三十七条 纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。
第五十八条 本办法自2000年1月1日起执行。
国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知
国税发[2003]45号
一、关于企业投资的借款费用
纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。
十一、本通知自2003年1月1日起执行，以前的政策规定与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。
