【中华财税网北京12/20/2004信息】 问：数年前，我的祖父请人建了一口砖窑，
从此开始了烧砖、卖砖的营生。我高中毕业回家后，祖父便让我来到窑场与祖父的一
个干儿子——柱叔一道给他帮忙。今年夏天，祖父在巡查窑场时不幸摔伤，为此，祖
父便开始准备自己的后事了。首先，祖父请人为其订立并公证了一份遗嘱：除窑场内
一辆八成新的解放牌货车赠送给祖父的干儿子柱叔外，窑场内的其他设备（包括砖窑
本身）均归我继承，其次，祖父又用２７万块红砖抵了村委会３．２４万元的取土款。
祖父去世后，我的两个叔叔在清理祖父遗产时，发现砖窑场的银行账号上尚有
６．３２万元存款，加上祖父临去世时留下的附近村邻欠下的４．５８万元的砖款，
尚共有遗产１０．９万元。于是，两位叔叔以我已继承了窑场的设备为由，决定他们
两人平均继承３．１６万元的现款和２．２９万元的应收账款。
祖父的遗产被分配后，镇税务所的同志听说由我继承了窑场，于是，他们向我叔
叔要去了祖父遗留下来的账本，并对该账本进行了审查。通过审查，他们认为我祖父
在去世前的经营中，存在着三个纳税问题：１、维修窑场烟囱使用的２．３万块自产
红砖（折合价款２７６０元）未缴税；２、用于抵顶村委会３．２４万元取土款的
２７万块红砖未缴税；３、各村邻已拉走红砖但未付款的（有欠条）销售款４．５８
万元未缴税。因此，税务所的同志以我已继承窑场为由，要我代祖父缴纳
４５８２．６４元的增值税。可我只不过继承了祖父的一堆设备而已，流动资金我没
有继承，凭什么叫我来缴税呢？难道祖父留下的欠税，就因为我继承了其中的设备便
应该全部由我来偿还吗？
答：首先，根据《
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《增值
税条例实施细则》）第四条第（四）项和第二十条的规定，纳税人将自产的货物用于
维修建筑物的，应视同销售行为征收增值税。因此，你祖父用自产的红砖维修烟囱的
行为应该按“视同销售”行为缴纳增值税。
其次，对于你祖父用２７万块红砖抵顶村委会３．２４万元取土款的行为，虽然
你祖父没有能够取得销售这２７万块红砖的价款，但其行为完全符合《增值税条例实
施细则》第三条规定的“销售货物”条件，即有偿转让货物的所有权。因此，抵账的
红砖应按照含税收入３．２４万元缴纳增值税。
再次，对于各村邻已拉走红砖但未付款的（有欠条）销售款４．５８万元，根据
《增值税条例实施细则》第三十三条的规定，对货物已经发生所有权转移，且纳税人
已索取销售凭据的，应确定销售行为已经实现。因此，４．５８万元的应收账款应作
为销售收入缴纳增值税。
同时，依照《中华人民共和国继承法》（以下简称《继承法》）第三十三条的规
定，继承遗产应当清偿被继承人依法应当缴纳的税款和债务。因此，作为被继承的遗
产，首先应清偿被继承人依法应当缴纳的税款。但是，依照《继承法》的规定，你继
承你祖父窑场的设备（包括砖窑本身），属于一种“遗嘱继承”，你的两个叔叔继承
你祖父的遗产则属于“法定继承”，而你祖父的干儿子依照你祖父的遗嘱得到的那辆
解放牌汽车则属于“遗赠”。根据《最高人民法院关于贯彻执行〈中华人民共和国继
承法〉若干问题的意见》［法（民）发〔１９８５〕２２号］第６２条的规定，遗产
已被分割而未清偿债务时，如有法定继承又有遗嘱继承和遗赠的，首先由法定继承人
用其所得遗产清偿债务；不足清偿时，剩余的债务由遗嘱继承人和受遗赠人按比例用
所得遗产偿还。因此，你祖父生前遗留下来应补缴的４５８２．６４元的税款，应该
由你的两个叔叔作为法定继承人以其继承的财产补缴，而不应由你这个遗嘱继承人缴
纳。因此，税务机关要你代你祖父补缴税款是错误的。
另外，就你与你两个叔叔继承你祖父的财产问题，依据《继承法》第十一条和
《最高人民法院关于贯彻执行〈中华人民共和国继承法〉若干问题的意见》［法（民）
发〔１９８５〕２２号］第６条的规定，你作为遗嘱继承人在继承你祖父遗嘱中所指
的窑场设备后，你仍可以代位继承人的身份继承遗嘱未处分的遗产。因此，对你祖父
留下的６．３２万元的存款和４．５８万元的应收账款，你同样可以与你的两位叔叔
再进行平均分配。（ｂｕ２００４１２２０）
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