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“免抵退”税的计算及账务处理

录入时间:2003-11-28

  【中华财税网北京11/28/2003信息】 出口货物新的“免、抵、退”税办法(财 税[2002]7号)已实行一年有余,但一些出口生产企业的财务人员对此仍不能很好掌 握,现结合实际情况举例说明。   例如:某增值税一般纳税人自营出口自产产品,出口产品的征税率为17%,出口 产品的退税率为13%,2002年1月1日开始执行“免、抵、退”税增值税政策,有关资 料如下:   1.2002年1月,上期留抵进项税额100万元,本期外购原料500万元,取得进项税 额75万元(部分未取得增值税进项发票),当期内销货物550万元,自营出口产品取得 离岸价收入折合人民币400万元;   2.2002年2月、3月,无涉税事宜;3.2002年4月,收齐1月份250万元出口货物的 退税单证报退税部门,并于当月取得退税部门核发的上述250万元出口产品的《生产企 业出口货物免抵退税审批通知单》;   4.2002年5月、6月、7月、8月,无涉税事宜;   5.2002年9月,取得内销收入400万元,收齐1月份150万元的出口货物退税单证报 退税部门,并于当月取得退税部门核发的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》。   2002年1月~9月“免、抵、退”税的计算及会计处理如下:   1.2002年1月:外购货物时:   借:原材料 5000000     应交税金———应交增值税(进项税额)750000    贷:银行存款(应付账款)5750000   内销产品取得收入时:   借:应收账款 6435000    贷:产品销售收入———内销货物 5500000      应交税金———应交增值税(销项税额)935000   出口产品时:   借:应收外汇款 4000000    贷:产品销售收入———一般贸易出口 4000000 免抵退税不得免征和抵扣税额=4000000×(17%-13%)=160000(元)。   转出出口产品时:   借:产品销售成本———一般贸易出口 160000    贷:应交税金———应交增值税(进项税额转出)160000   当月应缴增值税=当期内销货物的销项税额-(当期进项税总额-当期免抵退税 不得免征和抵扣税额)=935000-(1000000+750000-160000)=-655000(元), 即“应交增值税”借方余额为655000元。   2.2002年2月、3月,只需结转有关账户余额即可。   3.2002年4月:根据退税部门出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》 进行免抵退税额核算:免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口退税率 =2500000×13%=325000(元),因免抵退税额325000元小于2002年3月末留抵税额 655000元,则当期应退税额为325000元。   免抵退税的账务处理:   借:应收补贴款———出口退增值税 325000    贷:应交税金———应交增值税(出口退税)325000   当期应缴增值税=0-(655000-325000-0)=-330000(元),即“应 交增值税”借方余额为330000元。   4.2002年5月、6月,只需结转有关账户余额即可。   5.2002年7月,因1月份出口的150万元销售货物已超过6个月未收齐退税单证,应 按内销货物征税。   (1)将出口销售收入转为内销收入:   借:产品销售收入———一般贸易出口1500000    贷:产品销售收入———内销收入1500000   (2)补提销项税额:借:其他应收款255000贷:应交税金———应交增值税(销 项税额)255000   (3)冲减“免抵退税不得免征和抵扣税额”=1500000×(17%-13%)=60000 (元)。   借:产品销售成本———一般贸易出口60000    贷:应交税金———应交增值税(进项税额转出)60000   (4)当月应缴增值税=255000-(0+330000+60000)=-135000(元),即 “应交增值税”借方余额为135000元。   6.2002年8月,只需结转有关账户余额即可。   7.2002年9月:内销的账务处理:   借:应收账款(银行存款)4680000    贷:产品销售收入———内销收入4000000      应交税金———应交增值税(销项税额)680000   调冲7月份外销转内销的账务处理:   (1)借:产品销售收入———内销收入 1500000        贷:产品销售收入———一般贸易出口1500000   (2)借:其他应收款255000       贷:应交税金———应交增值税(销项税额)255000   (3)借:产品销售成本———一般贸易出口60000     贷:应交税金———应交增值税(进项税额转出)60000   出口免抵退税额的账务处理:根据退税部门出具的《生产企业出口货物免抵退税 审批通知单》进行免抵退税额核算:免抵退税额=1500000×13%=195000(元)。因 免抵退税额195000元大于2002年8月留抵税额135000元,则应退税额为135000元。   借:应收补贴款———出口退增值税135000    贷:应交税金———应交增值税(出口退税)135000   (4)当期应缴增值税=680000-255000-(0+135000-135000-60000-0)= 485000(元)。   借:应交税金———应交增值税485000    贷:应交税金———未交增值税485000。                 (4)

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