【中华财税网江苏10/20/2003信息】　某厂是江苏省的一家饲料生产企业，1994 年税改后，被认定为增值税一般纳税人。自1986年成立以来，该厂一直享受免征产品 税、增值税的优惠政策。平时，税务机关只对该厂进行常规式的税务管理，一年或者 两年来厂检查一次。可是，今年3月份，市国税稽查局对该厂进行2000年度增值税常 规检查时，稽查局的同志突然提出，要对该厂2000年度为促销饲料而随饲料销售时分 批赠送给客户的外购商品衬衫、雨伞、塑料脸盆等，折合不含税进价200万元，并对 这200万元的商品征收17％的增值税；而且在计算增值税时，计税依据还要加上10％， 即：200×(1＋10％)＝220(万元)。他们以为，该厂一直是享受免税的企业，随饲 料销售赠送给客户的外购衬衫、雨伞、塑料脸盆等当然也应该享受免税；况且该厂在 外购这些衬衫、雨伞、塑料脸盆时虽然取得了增值税专用发票，只因为他们是免税企 业，所以他们并没有进行抵扣，而是把价、税全部记入“销售费用”，所以更不应该 征收增值税。问:是否该厂不再是免税企业了吗?税务局的做法对吗? 　　答:首先，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定“在中华人民共 和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值 税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税。”《增值税暂行条例》第十六条规定 对农业生产者销售的农业产品；避孕药品和用具；古旧图书等货物予以免税。由此可 见，增值税的征免都是对具体的货物或项目而言，并非对某类纳税人进行免税。同时， 财税字[1994]004号、财税字[1996]18号、财税字[1998]78号文件规定对“饲料” 免征增值税，而不是对饲料企业免税。只要企业销售或进口了应税货物以及提供了应 税劳务，均应依法缴纳增值税。所以，不能说饲料企业就是免税企业，更不能认为饲 料企业的所有行为都免征增值税。 　　其次，《增值税暂行条例实施细则》第四条第(八)项规定：“将自产、委托加工 或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物征税”；《增值税暂行条例》第二条第 (一)项规定：“纳税人销售或者进口货物，除本条第(二)项、第(三)项规定外，税率 为17％。”所以，该厂将外购的衬衫、雨伞、塑料脸盆等无偿赠送给客户，应当依照 17％的税率征收增值税。至于上述该厂在外购这些衬衫、雨伞、塑料脸盆时，虽然取 得了增值税专用发票而没有进行抵扣，这并不能作为不缴增值税的条件和理由，依法 抵扣进项税额是增值税一般纳税人的权利。 　　第三，《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定：“纳税人有视同销售行为而 无销售额者，按下列顺序确定销售额：(一)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确 定；(二)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(三)按组成计税价格确定， 组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)，公式中的成本 是指：销售外购货物的为实际采购成本”；国税发[1993]154号《增值税若干具体问 题的规定》第二条第(四)项规定：“纳税人因销售价格明显偏低或无销售价格等原因， 按规定需组成计税价格确定销售额的，其组价公式中的成本利润率为10％。”所以， 在该厂赠送的货物没有同类销售价格的情况下，国税稽查局的税务干部按购进成本 200×(1＋10％)计算销售额是正确的。 (4)